高級會計師論文1

　　提要：通過分析金融危機爆發(fā)原因，揭示公允價值的弊端，指出其并不是全球金融危機的罪魁禍首，它只是一個放大鏡的作用。結(jié)合美國金融危機和公允價值在我國房地產(chǎn)企業(yè)存在的問題，分析中國房地產(chǎn)行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)，并就如何對待公允價值提出建議。

　　關(guān)鍵詞：金融危機；房地產(chǎn)企業(yè)；公允價值

　　公允價值的概念最早是由上世紀七十年代成立的美國財務(wù)會計準則委員會提出的，并開始應(yīng)用于一些非貨幣性資產(chǎn)和債務(wù)的案例之中。至八十年代，美國發(fā)生了儲蓄和貸款危機，人們對歷史成本會計產(chǎn)生了懷疑，將目光轉(zhuǎn)向了公允價值計量模式。自此，公允價值計量模式得到了廣泛的應(yīng)用和不斷的擴展。但是，公允價值的探索與應(yīng)用并不是一帆風順的，20xx年9月在美國全面爆發(fā)的金融危機就是一次深刻的教訓。

　　一、金融危機的爆發(fā)

　　20xx年9月爆發(fā)的金融危機與房地產(chǎn)企業(yè)及公允價值計量模式有著密切聯(lián)系。它從本質(zhì)上來說，就是美國的房地產(chǎn)次級抵押貸款引發(fā)的。

　　在此之前，美國的房地產(chǎn)市場供

　　不應(yīng)求，銀行、金融機構(gòu)為獲得高額的利息收入，開始向還款能力比較低的人提供房屋貸款。但是這種貸款能夠確保收回是有前提的，一是房地產(chǎn)價格要不斷上漲，確保貸款人無法償還貸款的情況下，有足以償還房貸的不動產(chǎn)作抵押；二是有相應(yīng)的監(jiān)管部門保證該貸款的質(zhì)量。

　　而顯然，當時美國的金融監(jiān)管能

　　力已經(jīng)無法跟上金融衍生產(chǎn)品發(fā)展的步伐。加之，20xx年開始房地產(chǎn)價格急速下降，次級抵押貸款無力償還，導(dǎo)致了次貸危機，并引起一系列金融衍生產(chǎn)品的價格下跌，從而爆發(fā)了全球金融危機。

　　二、公允價值視角下的金融危機

　　公允價值的確定來源有三個：1、活躍市場上的公開報價；2、最近市場上的交易價格；3、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　美國房地產(chǎn)使用的就是公允價值的計量模式。當房地產(chǎn)價格處于連續(xù)上漲階段，其公允價值遠高于歷史成本，因此，這類企業(yè)就需要確認大量的未實現(xiàn)的增值額，而這些全部計入了企業(yè)當然的凈利潤。而當房地產(chǎn)價格下跌時，又因其公允價值急速下滑，導(dǎo)致以前未實現(xiàn)的公允價值變動損益一夕之間就要轉(zhuǎn)回，并確認相應(yīng)的變動損失。這就導(dǎo)致了一個原本看起來優(yōu)質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)，短時間內(nèi)就可能面臨財務(wù)破產(chǎn)的命運。這也是金融危機來勢如此迅猛的一個原因。所以，在當時曾有人將公允價值計量模式看作是金融危機的罪魁禍首。

　　其實不然，公允價值的應(yīng)用是有條件的。在一個金融市場比較平穩(wěn)的條件下，公允價值計量模式不僅能真實、公允地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且不會引起資產(chǎn)、收益的大幅波動。在金融危機的背景下，公允價值只是起了放大鏡的作用，使得這種市場變化效應(yīng)在一定程度上被放大，引起市場的恐慌，促使房地產(chǎn)及相關(guān)金融產(chǎn)品的進一步下跌，從而導(dǎo)致了危機的加劇。但這并不能說是公允價值這一計量模式的問題，關(guān)鍵還在于美國的金融監(jiān)管力度不夠，房地產(chǎn)泡沫嚴重，以及當時的市場環(huán)境已經(jīng)不適用于公允價值。

　　三、公允價值在我國房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

　　20xx年新會計準則頒布，擴大了公允價值的使用范圍，其中對投資性房地產(chǎn)的初始確認、后續(xù)計量、計量模式的轉(zhuǎn)變以及投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置等都作出了明確規(guī)定。但這只是一些條文規(guī)定，實際應(yīng)用時仍存在著一定難度。

　�。ㄒ唬┓课莨纼r問題。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會對土地的需求增加，而土地的總量有限，從而導(dǎo)致土地價格的大幅上漲。利益的驅(qū)使，導(dǎo)致大部分企業(yè)、個人紛紛投入房地產(chǎn)這一行業(yè)，加速了其價格的上漲。結(jié)果使得根據(jù)當前市場環(huán)境對房地產(chǎn)作出的評估價格遠高于其實際的價值。

　　（二）財務(wù)報告數(shù)據(jù)的可比性受到損害。投資性房地產(chǎn)公允價值的確認依據(jù)，新準則要求以同類或類似房地產(chǎn)在活躍的交易市場中的價格為參考。而現(xiàn)實中，房地產(chǎn)的價格還與其他好多因素相關(guān)。例如，同樣一處房產(chǎn)在一線城市就比在二線城市的價格要高很多；即使在同一座城市，市中心繁華地段比市郊也要高出許多。這些對房地產(chǎn)價格影響很大的因素，報表使用者無法從企業(yè)的財務(wù)信息披露中獲得，從而無法判斷企業(yè)所采用的計量模式，這就損害了公允價值計量的可比性。

　�。ㄈ�）企業(yè)凈利潤的大幅波動。對于一些“暴漲”的投資性房地產(chǎn)以公允價值計量，那么企業(yè)會將其公允價值變動的增值額全部計入當年的凈利潤，造成企業(yè)凈利潤的大幅波動。對于投資者來說，必須正確評價這部分增值所帶來的利潤才能做出有利的投資決策。

　　四、金融危機對我國房地產(chǎn)企業(yè)的啟示

　　采用公允價值計量模式對我國的投資性房地產(chǎn)進行計量，不僅能增強會計信息的相關(guān)性、真實反映企業(yè)的價值，而且有利于企業(yè)的融資，從某一程度上來說，能夠增加我國上市公司數(shù)量，同時也可以提高我國資本市場的活躍程度。對于我國目前房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展狀況，我們可以類比金融危機發(fā)生以前的情況。

　�。ㄒ唬┪覈�房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。目前，我國的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)歷了連續(xù)幾年突飛猛進的發(fā)展，房地產(chǎn)價格一路狂飆。而房地產(chǎn)行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，基于資金短缺以及轉(zhuǎn)嫁風險的需要，其資金來源主要是銀行貸款。這就出現(xiàn)了房地產(chǎn)行業(yè)與金融業(yè)、資產(chǎn)價格與信貸增加如影隨形的局面。從另一個方面說明了公允價值是順經(jīng)濟周期的。在公允價值的作用下，當房地產(chǎn)價格上漲時，企業(yè)資本總量以及利潤都會迅速增加。

　　而對于提供貸款的銀行來說，為中國的房地產(chǎn)企業(yè)投入資金以及為房產(chǎn)購買者房貸都是有著相當可觀的利益動機的。

　　首先，我國居民的儲蓄率比較高，因此銀行必須支付高額的利息費用，而要獲得收益就要放貸。其次，我國銀行實施的是資本充足率管理，要求達到8%的資本充足率，而這一指標在我國銀行中普遍沒有達到。所以，在我國目前投資渠道相對較少、房地產(chǎn)企業(yè)高速發(fā)展的當下，銀行資金很容易流入預(yù)期收益相對較高、風險相對較小的房地產(chǎn)行業(yè)。

　　資金大量涌入房地產(chǎn)行業(yè)造成投資過度，加上國家宏觀調(diào)控失利時，就會出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫。而一旦企業(yè)選擇公允價值的計量模式，資產(chǎn)的入賬價值就會隨著市場的變化而波動。當房地產(chǎn)價格長期增長的勢頭逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)大幅下跌，可能就會出現(xiàn)又一次由房地產(chǎn)企業(yè)引發(fā)的危機。

　　（二）金融危機對我國房地產(chǎn)企業(yè)的啟示。我們要慎重對待我國現(xiàn)在面臨的局面，采取必要的宏觀調(diào)控措施，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟發(fā)展的重點。除此之外，還要正確對待公允價值在資產(chǎn)計量中的應(yīng)用。借鑒美國金融危機的教訓，完善我國的金融監(jiān)管機制；在與國際趨同的同時，結(jié)合中國的國情，制定相應(yīng)的準則。企業(yè)也要謹慎使用公允價值計量屬性，正確估計自己所在的經(jīng)濟環(huán)境，一旦自己所處的經(jīng)濟環(huán)境不再適用公允價值計量時，要結(jié)合歷史成本進行計量，有效防止公允價值對不利情況和經(jīng)濟泡沫的放大。此外，在企業(yè)對外財務(wù)報告披露中，可以以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)進行表內(nèi)確認，將其公允價值及其期間變動作為附注進行表外披露。

　　主要參考文獻：

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高級會計師論文2

　　xx年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會計部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當前特別要把會計部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵以及當前商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制中存在的問題進行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制機制，防范會計部位風險進行了初步的探討。

　　完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制 防范會計部位風險的思考

　　xx年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

　　由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會計部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會發(fā)出了防范會計部位風險專項治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴格會計規(guī)章制度、防范會計操作風險大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強和改進會計管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運營的安全，從而維護建設(shè)銀行的良好聲譽，為全行股份制改造保駕護航�！蓖ㄟ^這次檢查也是為了達到“亡羊補牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補牢”指的是強化會計內(nèi)部控制。但是要達到這樣的效果，僅靠一、二次專項治理檢查是遠遠不夠的。慘痛的教訓讓我們清醒地認識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當前特別要把會計崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制機制，防范會計部位風險做一個初步的探討。

　　內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

　　“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會計師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計準則暫行公告》中，出于改進審計方式，以及盡可能降低審計風險的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時產(chǎn)生的。

　�。ㄒ唬� 內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)

　　內(nèi)部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運用到查錯防弊，保護資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時代，對會計賬簿實施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達到控制財物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務(wù)進行控制。

　　通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會計或者說會計工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因為會計借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時間等，就能夠比較完整地、準確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，正如此就奠定了會計在內(nèi)部控制中的主要地位。

　�。ǘ�） 內(nèi)部控制概念的進化

　　如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計、審計實踐的發(fā)展，會計理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。

　　1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的發(fā)起機構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進行專門研究后提出一個著名的專題報告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報告的修改版，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機構(gòu)如美國審計署和美國注冊會計師協(xié)會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實踐的理論指南。

　　參考資料：

　　[1]何林詳，《美國商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風險管理與稽核制度》，北京：人民出版社，1999年

　　[2]財政部會計司，《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，《會計研究》，20xx年第2期

　　[3]中國人民銀行，《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1997年

　　[4]朱榮恩，《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，《會計研究》，20xx年第1期

　　[5]唐雅潔，《金融機構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題及對策》，《金融參考》，20xx年第4期

　　[6]王偉東，《加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考》，《北方經(jīng)濟》，20xx年第6期

　　[7]戴斌，《會計的監(jiān)督職能不可弱化》，《建設(shè)銀行報》，總第1719期（出版日期：xx-06-17）

　　[8]羅俊明，《基層行經(jīng)營風險的防范》，《建設(shè)銀行報》，總第1177期（出版日期：20xx-09-09）

　　[9]閆慶峰 李力，《加強會計管理防范金融風險》，《建設(shè)銀行報》，總第1350期（出版日期：20xx-07-28）

　　[10]景莉 張曼，《加強內(nèi)部控制增強防范化解風險的能力》，《建設(shè)銀行報》，總第1378期（出版日期：20xx-09-15）

高級會計師論文3

　　首先，論文的一般框架結(jié)構(gòu)如下：

　　題目——選題新穎，引人注目

　　摘要——不要與引言重疊，不要分段，不要引文

　　關(guān)鍵詞——3-5個，反映論文主題概念的詞或詞組

　　引言——提出問題

　　正文——是什么+為什么+怎么辦?

　　參考文獻——一定要新，格式規(guī)范!

　　那么，論文寫作時流程是怎樣的呢?

　　選題——資料搜集——立論——初稿——改稿與成文

　　一、關(guān)于論題選擇，需要注意以下幾個方面：

　　1.題目選擇的一般原則

　　(1)理論與實際兼顧。

　　(2)以己之長攻敵之短。

　　2.確定選題的途徑

　　確定選題主要有以下幾種思路：

　�、俪鲇跐M足個人興趣目的。

　�、跓狳c問題追蹤法。

　�、圻吘墝W科交叉法。

　�、軐Ρ确治龇�。

　�、菅由旆�。

　�、扪a差法。

　�、咝陆嵌确�。

　　二、資料的搜集和整理

　　三、立論

　　1.提煉觀點或中心議題

　　2.精心撰寫、獨運匠心

　　3.擬定提綱：大綱一定要實現(xiàn)：

　　(1)明確論文的具體部局，要以總論點、分論點搭起框架結(jié)構(gòu)，否則，論文可能會顯得很亂;

　　(2)內(nèi)容的表現(xiàn)上，要選擇如并列式結(jié)構(gòu)、遞進式結(jié)構(gòu)、分總(總分)式結(jié)構(gòu)、綜合式結(jié)構(gòu)、散論式結(jié)構(gòu)等。

　　四、初稿

　　提綱編寫就緒后，文章的撰寫就進入了寫作階段、即對研究成果進行具體描述階段。

　　會計論文的寫作應(yīng)達到如下要求：

　　(1)容易理解。

　　(2)引用要得當，注釋要清楚。

　　(3)表與圖的運用。

　　總體來說，就是要做到：

　�、僦苊芩伎迹�慎重落筆;

　�、谝粴夂浅桑�不重“小節(jié)”;

　�、坌杏谒�當行，止于所當止;

　�、軐懖怀龅臅r候不硬寫。