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電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務管理
隨著移動終端技術(shù)的發(fā)展，電商與消費者之間的聯(lián)系變得越來越緊密。淘寶、美團外賣、去哪兒、滴滴出行等都是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新事物。電商的迅猛發(fā)展對傳統(tǒng)市場帶來了強有力的沖擊，也給稅收管理帶來挑戰(zhàn)。下面是小編為大家?guī)淼碾娚唐髽I(yè)的商業(yè)模式及稅務管理，歡迎閱讀。
電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務管理
一、電商企業(yè)的基本類型
電商是借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)貨物或服務的銷售乃至線上支付的商業(yè)模式。各類電商可分為以下兩類：
平臺類電商，即電商企業(yè)并非產(chǎn)品或服務銷售合同的購銷主體，而僅圍繞促成購銷交易提供各類輔助服務，如首頁推介、產(chǎn)品或服務介紹頁面的功能插件、資金結(jié)算、供需匹配等，如淘寶、滴滴出行、諸葛修車網(wǎng)等。
渠道自建類電商，即自行建立網(wǎng)站并基于該網(wǎng)站實現(xiàn)銷售的企業(yè)，既包括傳統(tǒng)產(chǎn)品或服務的銷售，如京東自營等，也包括基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)銷售的新型產(chǎn)品或服務，如視頻網(wǎng)站，在線教育等。
渠道購買類電商，即通過入駐電商平臺購買銷售渠道并在線上實現(xiàn)銷售的企業(yè)，如京東入駐商戶、淘寶賣家、入駐美團外賣的餐飲企業(yè)等。
二、電商企業(yè)的稅務處理
相對于傳統(tǒng)企業(yè)，稅法并未就電商企業(yè)作特別規(guī)定或給予特別的稅收優(yōu)惠，公眾輿論中的“電商不征稅”是根本不存在的，互聯(lián)網(wǎng)只不過是電商企業(yè)的工具，電商企業(yè)銷售收入，均應照章納稅。盡管如此，電商市場也普遍存在一些稅收疑難問題。
(一)一般業(yè)務的稅務處理——以渠道購買類電商為例
例1：F公司是一家入駐淘寶平臺，主營服裝銷售的電商企業(yè)(一般納稅人)，以下是它支付寶交易記錄中節(jié)選其中一筆：
該女裝原價209元， F公司開展?jié)M100減5元促銷活動，折后售價為199元，其中，消費者信用卡付款197.62元，使用積分抵減1.38元。另外，F(xiàn)公司支付 “淘寶客”推廣費9.95元，快遞費7元，商品不含稅進價為150元，并取得了增值稅專用發(fā)票。
1.F公司該筆銷售的會計分錄為：
發(fā)貨時：
借：應收賬款——支付寶賬戶176.52
——代扣返點積分0.99
——代扣天貓傭金9.95
——代扣淘寶客傭金9.95
——快捷支付手續(xù)費1.59
貸：主營業(yè)務收入170.09
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)28.91
公司支付寶收到貨款時：
借：企業(yè)貨幣資金——支付寶賬戶176.52
財務費用1.59
銷售費用20.89
貸：應收賬款——支付寶賬戶176.52
——代扣返點積分0.99
——代扣天貓傭金9.95
——代扣淘寶客傭金9.95
——快捷支付手續(xù)費1.59
滿100減5元的優(yōu)惠政策系商業(yè)折扣，應按照折扣后的價格計算增值稅和企業(yè)所得稅，并以折扣后價格或在折扣欄填列折扣金額的方式開具發(fā)票。
銷售該商品應納增值稅額=199/(1+17%)×17%-150×17%=4.66(元)
2.從F公司支付款項備注描述來看，阿里巴巴旗下多個公司均參與到淘寶商城的經(jīng)營中，并負責不同的項目。
(1)支付寶(中國)網(wǎng)絡技術(shù)有限公司向F公司提供消費者使用快捷支付取得的的手續(xù)費收入，按照“信息技術(shù)服務——信息系統(tǒng)增值服務(電子商務平臺)繳納增值稅。
(2)浙江天貓技術(shù)有限公司收取的天貓傭金按“信息技術(shù)服務——信息系統(tǒng)增值服務(電子商務平臺服務)”繳納增值稅(積分部分詳見后文)。
(3)淘寶(中國)軟件有限公司負責收取淘寶客傭金，收取的傭金也需按“信息技術(shù)服務——信息系統(tǒng)增值服務(電子商務平臺服務)”繳納增值稅。
(二)積分業(yè)務
常見的積分業(yè)務有兩種，一是甲方獎勵的積分在甲方使用;二是甲方獎勵的積分在乙方使用。
1.甲方獎勵的積分在甲方使用
《會計準則講解2010》中規(guī)定：“某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣的商品或服務。……銷售方應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供的產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估值技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。在下列情況下，授予企業(yè)可能減少獎勵積分的公允價值：向未從初始銷售中獲得獎勵積分的客戶提供獎勵積分的公允價值;獎勵積分中預期不會被客戶兌換的部分�！�
稅務處理：積分本質(zhì)上是對未來期限內(nèi)消費的折扣承諾，會計基于權(quán)責發(fā)生制原則對積分公允價值予以確認為遞延收益，待積分使用或過期時，再行轉(zhuǎn)入營業(yè)收入，以提高會計信息質(zhì)量。在稅務處理上，應在商品銷售時全額計算繳納增值稅，并確認企業(yè)所得稅收入。下次購買商品時，則按照折扣后(積分兌換后)的實收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入部分不再計算繳納增值稅。
電商企業(yè)的商業(yè)模式及稅務管理
電商納稅管理是指對于經(jīng)營電子商務的企業(yè)，依照法律法規(guī)規(guī)定要求繳納相應的稅費，并按照規(guī)定報送稅務信息的工作。隨著電商行業(yè)的不斷發(fā)展，電商納稅管理也越來越復雜，稅務機關(guān)也不斷完善管理措施，以保證稅收的公平合理。本文將從電商納稅管理的背景、重點領(lǐng)域、相關(guān)政策以及未來趨勢等方面進行詳細闡述。
一、電商納稅管理的背景
近年來，隨著電子商務行業(yè)的快速發(fā)展，中小微企業(yè)也在電商中找到了商機，這也為國家稅收帶來了新的挑戰(zhàn)。電商企業(yè)面對著多種不同的稅收問題，如增值稅、消費稅、所得稅等，如何遵守稅法法規(guī)并付稅合理合規(guī)成為了一個重要的問題。同時，電商企業(yè)在全國范圍內(nèi)經(jīng)營，稅局之間缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換機制，增加了稅務管理的難度和復雜性。
面對這些問題，電商企業(yè)需要及時了解稅收政策，并制定合理的稅務策略，根據(jù)實際情況進行納稅申報，保證企業(yè)沒有任何稅務風險。而稅務機關(guān)則需要完善稅收管理制度，加強與各地稅局的數(shù)據(jù)交換和共享，在避免重復納稅的同時，確保全國的稅收公平合理。
二、電商納稅管理的重點領(lǐng)域
1、增值稅和跨境電商稅收
增值稅作為電商企業(yè)的主要稅目，對于跨境電商企業(yè)來說更是必不可少的。2018年4月1日起，全國范圍內(nèi)實施了增值稅稅制改革，其中重要的一項措施是將營業(yè)稅、增值稅兩個稅種合并，全部統(tǒng)一為增值稅。在實施新的增值稅稅制后，電商企業(yè)需要全面了解政策變化，重新整理稅務策略，結(jié)合具體業(yè)務和納稅情況確定稅率。
對于跨境電商企業(yè)來說，跨境電商零售進口稅收政策于2019年1月1日正式實施。根據(jù)政策規(guī)定，跨境電商零售進口商品的進口環(huán)節(jié)應按照跨境電商綜合稅率或單一稅率計算應納稅額；銷售環(huán)節(jié)應按照增值稅率和消費稅率計算應納稅額，并享受相應的免稅額，實際稅率低于一般貿(mào)易的稅率。
2、所得稅
隨著電商行業(yè)的不斷發(fā)展和擴大，企業(yè)不僅面臨著增值稅、消費稅等直接稅的征收，還要面臨所得稅等直接稅在運營過程中產(chǎn)生的稅務問題。電商企業(yè)在商業(yè)模式、盈利模式等方面的變化，不同的納稅地區(qū)規(guī)定不同的稅法，并且稅率不盡相同，加上稅務審核難度大、納稅人的知曉普遍不足等因素，導致了稅收不規(guī)范、稅率差異化等問題。因此，電商企業(yè)需要關(guān)注所得稅相關(guān)規(guī)定，制定合理的稅收策略，以保證企業(yè)合理納稅和稅收合規(guī)。
3、費用和費用核算
對于電商企業(yè)來說，僅僅知道增值稅、所得稅的稅務政策是不夠的，他們還需要了解各種費用的相關(guān)稅收規(guī)定，哪些費用可以列入成本，哪些費用不可列入成本。同時，在做好分項核算的前提下，更需要關(guān)注各種費用的實際情況、確保按照規(guī)定合法列支，合理計提稅前扣除，避免出現(xiàn)虛報減免等情況，加強費用核算的科學性和合規(guī)性。
三、電商納稅管理的相關(guān)政策
1、電商直播主要稅收政策
2020年4月，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于直播帶貨有關(guān)稅收政策的公告》。根據(jù)公告，電商直播活動在涉及增值稅、個人所得稅等方面的稅務問題上，應該遵守稅務規(guī)定，實行增值稅發(fā)票管理，合理認定應納稅所得額并繳納個人所得稅等。
2、電商進口非特殊用途化妝品、特殊醫(yī)學用途嬰幼兒配方乳粉等商品稅收優(yōu)惠政策
2019年，國家稅務總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持跨境電商平臺發(fā)展的若干政策》。根據(jù)政策，對于在跨境電商平臺上銷售的非特殊用途化妝品、特殊醫(yī)學用途嬰幼兒配方乳粉等商品，可以享受稅收優(yōu)惠政策。這些政策將有助于促進跨境電商的健康發(fā)展，增強稅收公平合理性。
四、電商納稅管理的未來趨勢
1、稅務大數(shù)據(jù)應用
隨著稅務管理的信息化，稅務大數(shù)據(jù)逐漸成為重要的管理工具。通過對電商企業(yè)的數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，可以深度了解企業(yè)的實際情況，改進稅收政策、加強稅務管理。
2、跨境電商的稅收合作
如何避免不同國家或地區(qū)之間的重復征稅，確�？缇畴娚痰亩悇展胶侠�，是未來跨境電商稅收管理的重要趨勢之一。未來應該基于跨國數(shù)據(jù)交換機制，加強稅收合作，在全球視角下對電商跨境稅收進行全面管控和統(tǒng)計。
3、增加稅收征收、信息審核的自動化而非手動化
目前，電子商務平臺在企業(yè)的納稅申報上并沒有扮演太過重要的角色，也缺乏充足的信息審核力度。隨著稅務信息化的推進，未來的趨勢是實現(xiàn)更高效、自動化的稅收征收和信息審核。
總之，電子商務行業(yè)已成為高度發(fā)達的行業(yè)之一，也是一個變化及其復雜的稅務體系。對于電商企業(yè)來說，除了盡職遵守相關(guān)法規(guī)要求的原則之外，更應積極了解稅務變更，制定合理的稅務策略并根據(jù)實際情況進行納稅申報，以避免出現(xiàn)任何稅務風險。對于稅務機關(guān)來說，應積極探索更加科學、便捷的電商納稅管理模式，加強數(shù)據(jù)共享和風控機制，不斷完善稅收管理，以保證稅收公平合理。
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