股權(quán)投資收益征如何繳納企業(yè)所得稅
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股權(quán)投資收益征免企業(yè)所得稅問題的要點(diǎn)：
要點(diǎn)一：企業(yè)所得稅法第六條第四款規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益是企業(yè)所得稅收入總額項目之一。
要點(diǎn)二：企業(yè)所得稅法第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)所得稅免稅收入之一。
要點(diǎn)三：企業(yè)所得稅法第二十六條第三款規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)所得稅免稅收入之一。
要點(diǎn)四：明確免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條對上述免稅收入進(jìn)行了明確，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
要點(diǎn)五：上述免稅收入免稅的理論。1.免稅收入不同于不征稅收入：企業(yè)取得的不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，依照稅制理論，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅;免稅收入則是納稅人應(yīng)稅收入的組成部分，按照稅制理論，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但國家出于某些特殊考慮而允許其免予納稅，所以不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。2.上述收入免稅是為了避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅法中立原則。
由于股息、紅利本身是從被投資企業(yè)稅后利潤分配的，如果將股息、紅利全額并入投資企業(yè)的應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅，勢必出現(xiàn)對同一經(jīng)濟(jì)所得重復(fù)征稅。在投資層級多的情況下，重復(fù)征稅的程度就比較嚴(yán)重。因此，消除居民企業(yè)間股息、紅利的重復(fù)征稅是防止稅收政策扭曲企業(yè)經(jīng)營活動、保持稅收中性的`必然要求，也是世界各國的普遍做法。為此，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。
在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，與發(fā)生在居民企業(yè)之間的情況相類似，其作為免稅收入的原因也是要消除對已征稅的居民企業(yè)分配給上述非居民企業(yè)的股息、紅利的重復(fù)征稅。
要點(diǎn)六：居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率差問題。由于企業(yè)所得稅除25%的基準(zhǔn)稅率外，還有15%和20%的優(yōu)惠稅率;而且對一些特定項目的所得，稅法還給予了減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，采用免稅法處理居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，意味著國家放棄了由于投資企業(yè)和被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率不同而形成的稅收收入，即稅法上視同被投資企業(yè)和投資企業(yè)適用了相同的稅率，不存在由于企業(yè)所得稅適用稅率的差異而補(bǔ)交或抵頂企業(yè)所得稅的問題。
要點(diǎn)七：居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入問題。非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，因此對居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的這部分股息、紅利收入已經(jīng)繳納的稅款，可以通過企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定的抵免方法來消除雙重征稅。
要點(diǎn)八：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益問題。該要點(diǎn)主要指國家對于外商投資企業(yè)利潤分配的相關(guān)政策。依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。這里的繳納企業(yè)所得稅，一般是指要繳納10%的預(yù)提所得稅;當(dāng)然，文件中的“外國投資者”(含視同對待的中國香港、澳門、臺灣地區(qū))繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)厘定其所在國、所在區(qū)域與中華人民共和國所簽訂的稅收協(xié)定、稅收安排之間的關(guān)系，如果簽署有優(yōu)惠稅率，就應(yīng)該執(zhí)行優(yōu)惠稅率。
要點(diǎn)九：要正確確認(rèn)相關(guān)主體，協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個人所得稅之間的關(guān)系。投資企業(yè)和被投資企業(yè)為法人企業(yè)時，存在股權(quán)投資收益繳納企業(yè)所得稅的征免問題;若被投資企業(yè)向中國籍個人投資者分配股息紅利，由于主體變更，個人投資者是要按照“股息、紅利所得”繳納個人所得稅;若外商投資企業(yè)向外國籍個人投資者分配股息紅利，按照現(xiàn)行規(guī)定，外國籍個人投資者在中國不需要繳納個人所得稅�！敦斦� 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
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