稅法知識之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定
在影響應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額，其實物載體就是扣除憑證。發(fā)票只是所得稅稅前扣除憑證中的重要的一種，既不是沒有發(fā)票就絕對不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定的稅法知識，歡迎閱讀。
允許稅前扣除及扣除憑證的原則：
1.真實性原則，是稅前扣除憑證管理的首要原則�？鄢龖{證反映的企業(yè)發(fā)生的各項支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。在真實性原則中又蘊含著合法性原則，扣除項目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算;稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。各類扣除憑證應(yīng)符合國家稅收規(guī)定，各類憑證特別是發(fā)票，其來源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。
2.相關(guān)性原則。扣除憑證反映的有關(guān)支出，應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的支出。
3.合理性原則。扣除憑證反映的支出，必須是應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。
4.確定性原則�？鄢龖{證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項支出的支付時間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實際發(fā)生能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。
5.受益期原則，即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實際發(fā)生的各項支出不得重復(fù)扣除。
6.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進行會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，除稅收法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，稅前扣除以及應(yīng)納稅所得額的計算，均應(yīng)遵循此項原則。同時還應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后，從而正確確認損益。
稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類
稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅，外部憑證可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。
發(fā)生應(yīng)稅項目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時，銷售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅的項目和免稅項目，包括視同銷售的項目。單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票;企業(yè)在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，發(fā)生應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進行稅前扣除。
發(fā)生非應(yīng)稅項目的支出不需(不允許)取得發(fā)票。非應(yīng)稅項目是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不屬于增值稅征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅的項目�，F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，不需也無法取得發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的有效扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。非應(yīng)稅項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
常見的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：
1.購買不動產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務(wù)，接受服務(wù)、受讓無形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項，該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。
2.支付給行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入，該單位開具(稅務(wù)機關(guān)代開)的發(fā)票。
3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4.非金融企業(yè)實際發(fā)生的借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：
(1)向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。
(2)向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
(3)為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費、融資顧問費，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。
5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門開具的財政票據(jù)。
6.繳納可在稅前扣除的各類稅金(費)，稅務(wù)機關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。
7.撥繳職工工會經(jīng)費，工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。
8.支付的土地出讓金，國土部門開具的財政票據(jù)。
9.繳納的社會保險費，社保機構(gòu)開具的財政票據(jù)(社會保險費專用收據(jù)或票據(jù))。
10.繳存的住房公積金，公積金管理機構(gòu)蓋章的住房公積金匯(補)繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。
11.通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的.用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)，如公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)等。
12.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書(如工會經(jīng)費代收憑據(jù))等。
13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。
14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告的規(guī)定執(zhí)行。
15.發(fā)生非價外費用的違約金、賠償費，解除勞動合同(辭退)補償金、拆遷補償費等非應(yīng)稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊等單據(jù)，并附合同(如拆遷、回遷補償合同)等憑據(jù)以及收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。
16.支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可。
17.稅收法律、法規(guī)對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費用加計扣除，需提供自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算、當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表，研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單，研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
18.簽訂了分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。
19.企業(yè)自制的符合財務(wù)、會計處理規(guī)定，能直觀反映成本費用分配計算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表(入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。
20.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。
稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定
納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實且符合相關(guān)規(guī)定;不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變造、虛假的票據(jù)等不得作為有效扣除憑證。
特殊支付項目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例。也取得了有效憑證，但仍不能扣除。
1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。企業(yè)實行股權(quán)激勵的，以激勵對象實際行權(quán)日該股票的收盤價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量計算，作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除，應(yīng)以公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃以及股票交割單(轉(zhuǎn)讓協(xié)議)等作為扣除憑證。
2.會議費支出，以召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單等為輔證。
3.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。
4.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)符合規(guī)定的計算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。但是，即使符合前述條件，也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證，還應(yīng)注意，除委托個人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金也不得在稅前扣除。
6.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
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