非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查三大問(wèn)題
近期，網(wǎng)上關(guān)于《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(14號(hào)公告，簡(jiǎn)稱《管理辦法》)的話題不少，觀點(diǎn)各異很正常，但是，有篇報(bào)道的題目卻讓我詫異了。這個(gè)題目是《100萬(wàn)美元以上賬戶余額的中國(guó)稅收居民要注意了，你的信息將被交換到國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)》，我很肯定的說(shuō)，這個(gè)題目有誤。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查三大問(wèn)題的知識(shí)，歡迎閱讀。
金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查基本概念
由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《管理辦法》明確：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉的原則，針對(duì)不同類型賬戶，按照《管理辦法》規(guī)定，了解賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識(shí)別非居民金融賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息。
首先，看看所稱的金融機(jī)構(gòu)及金融賬戶的指向
這里所稱金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。
金融賬戶是指：存款賬戶、托管賬戶以及其他賬戶。金融賬戶包括存量賬戶和新開(kāi)賬戶。其中的存量賬戶是指符合下列條件之一的個(gè)人賬戶和機(jī)構(gòu)賬戶：
(一)截至2017年6月30日由金融機(jī)構(gòu)保有的、由個(gè)人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶;
(二)2017年7月1日(含當(dāng)日，下同)以后開(kāi)立并同時(shí)符合下列條件的金融賬戶：
1.賬戶持有人已在同一金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立了本款第一項(xiàng)所述賬戶的;
2.上述金融機(jī)構(gòu)在確定賬戶加總余額時(shí)將本款第二項(xiàng)所述賬戶與本款第一項(xiàng)所述賬戶視為同一賬戶的;
3.金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)對(duì)本款第一項(xiàng)所述賬戶進(jìn)行反洗錢客戶身份識(shí)別的;
4.賬戶開(kāi)立時(shí)，賬戶持有人無(wú)需提供除本辦法要求以外的其他信息的。
其次，了解一下存量賬戶盡職調(diào)查是怎么回事
《管理辦法》所稱盡職調(diào)查，并非一般意義上的調(diào)查，而是指金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的程序，了解賬戶持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識(shí)別非居民金融賬戶，收集并記錄相關(guān)賬戶信息。實(shí)際上，一直以來(lái)，金融機(jī)構(gòu)在相關(guān)主管部門的要求下，為了反洗錢目的早已經(jīng)開(kāi)展了類似客戶身份識(shí)別工作。
按照《管理辦法》規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在期限內(nèi)完成對(duì)存量賬戶的盡職調(diào)查：
(一)存量個(gè)人賬戶(分為包括低凈值賬戶和高凈值賬戶)
1.低凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額(賬戶加總余額是指賬戶持有人在同一金融機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)所持有的全部金融賬戶余額或者資產(chǎn)的`價(jià)值之和，下同)不超過(guò)相當(dāng)于一百萬(wàn)美元(簡(jiǎn)稱“一百萬(wàn)美元”，下同)的賬戶。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日前完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶的盡職調(diào)查。另，對(duì)于存量個(gè)人低凈值賬戶，2017年6月30日之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照規(guī)定程序完成對(duì)賬戶的盡職調(diào)查。
2.高凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額超過(guò)一百萬(wàn)美元的賬戶。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在2017年12月31日前對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶完成盡職調(diào)查程序。
(二)存量機(jī)構(gòu)賬戶
1.截至2017年6月30日賬戶加總余額超過(guò)二十五萬(wàn)美元的存量機(jī)構(gòu)賬戶，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在2018年12月31日前完成對(duì)賬戶的盡職調(diào)查。2.截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過(guò)二十五萬(wàn)美元的存量機(jī)構(gòu)賬戶，金融機(jī)構(gòu)無(wú)需開(kāi)展盡職調(diào)查。但當(dāng)之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過(guò)二十五萬(wàn)美元時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照規(guī)定完成對(duì)賬戶的盡職調(diào)查。
2.有關(guān)對(duì)于非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)盡職調(diào)查不在此贅述。
最后，認(rèn)識(shí)一下賬戶信息報(bào)送以及交換的對(duì)象
在完成盡職調(diào)查后，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將在該機(jī)構(gòu)及所屬境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)戶的“非居民金融賬戶”信息，匯總后向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送。
有關(guān)稅收居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于個(gè)人而言，通常同時(shí)采用住所(居所)標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國(guó)(地區(qū))的稅收居民;對(duì)于企業(yè)而言，通常采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。
《管理辦法》所稱非居民是指中國(guó)稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。前述證券市場(chǎng)是指被所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場(chǎng)。
中國(guó)稅收居民是指中國(guó)稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個(gè)人。
所稱非居民金融賬戶是指在我國(guó)境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。
據(jù)此，《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》所有的規(guī)定，不論是對(duì)新開(kāi)設(shè)金融賬戶還是存量賬戶的盡職調(diào)查，還是相關(guān)賬戶涉稅信息的收集和向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，都是針對(duì)的“非居民金融賬戶”。
綜上所述，有關(guān)中國(guó)稅收居民在其他國(guó)家(地區(qū))的金融賬戶信息的交換，按照相關(guān)規(guī)則，已承諾實(shí)施《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》的國(guó)家(地區(qū))之間將相互進(jìn)行金融賬戶涉稅信息的交換。至于對(duì)方國(guó)家(地區(qū))對(duì)于稅收非居民的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序等，各不相同，根本不屬于我國(guó)《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》調(diào)整的范圍，更不可能由此統(tǒng)一得出賬戶余額多少美元以上就將被交換回國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)論。
對(duì)于賬戶持有人為中國(guó)稅收居民個(gè)人的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，也不會(huì)交換給其他國(guó)家(地區(qū))。賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國(guó)稅收居民和其他國(guó)家(地區(qū))稅收居民的，其中國(guó)境內(nèi)的賬戶信息將會(huì)交換給相應(yīng)稅收居民國(guó)(地區(qū))的稅務(wù)當(dāng)局，其境外的賬戶信息交換給國(guó)家稅務(wù)總局。
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