《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》 的解讀
為了履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務，規(guī)范金融機構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查行為，國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會制定了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》 的解讀的知識，歡迎閱讀。
一、《管理辦法》出臺的背景是什么?
受二十國集團(G20)委托，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動交換標準(以下簡稱“標準”)，獲得當年G20布里斯班峰會的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的信息工具。在G20的大力推動下，目前已有100個國家(地區(qū))承諾實施“標準”。
經(jīng)國務院批準，我國向G20承諾實施“標準”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準，于2016年2月對我國生效，為我國實施“標準”奠定了多邊法律基礎。2015年12月，國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的依據(jù)。
本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉(zhuǎn)化成適應我國國情的具體要求，為我國實施“標準”提供法律依據(jù)和操作指引，既是我國積極推動“標準”實施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現(xiàn)。
二、“標準”的主要內(nèi)容是什么?
“標準”由主管當局間協(xié)議和統(tǒng)一報告標準兩部分內(nèi)容組成。主管當局間協(xié)議是規(guī)范各國(地區(qū))稅務主管當局之間開展金融賬戶涉稅信息自動交換的操作性文件。統(tǒng)一報告標準規(guī)定了金融機構(gòu)識別、收集和報送非居民個人和機構(gòu)賬戶信息的相關要求和程序。
根據(jù)“標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國(地區(qū))金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國(地區(qū))稅收居民個人和企業(yè)在該金融機構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機構(gòu)所在國(地區(qū))主管部門報送賬戶持有人名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)(不包括實物資產(chǎn))的收入等信息，再由該國(地區(qū))稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終為各國(地區(qū))進行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。具體過程如下圖所示：
三、“標準”與美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法案》是什么關系?
2010年，美國頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA)，要求外國金融機構(gòu)向美國國內(nèi)收入局報告美國稅收居民(包括美國公民、綠卡持有者)賬戶的信息，否則外國金融機構(gòu)在接收來源于美國的特定收入時將被扣繳30%的懲罰性預提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，即美國與其他國家(地區(qū))根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。
“標準”是以FATCA政府間協(xié)定為藍本設計的多邊信息交換機制，可以說是全球版的FATCA。“標準”與FATCA內(nèi)容上大體相同，但是在細節(jié)上存在一些差異，包括報送對象、個人賬戶的盡職調(diào)查門檻、免予報送信息的金融機構(gòu)類別、處罰措施等。《管理辦法》旨在識別“標準”所要求的非居民賬戶，并不適用于FATCA所要求的美國稅收居民賬戶。鑒于我國政府正與美國政府積極商談有關FATCA政府間協(xié)定事宜，金融機構(gòu)可以考慮在操作層面將“標準”與FATCA統(tǒng)籌，包括根據(jù)自身業(yè)務需求將二者的聲明文件進行整合等。
四、有哪些國家(地區(qū))已經(jīng)承諾實施“標準”?
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2017年首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個 |
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安圭拉、阿根廷、比利時、百慕大、英屬維爾京群島、保加利亞、開曼群島、哥倫比亞、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭、根西島、匈牙利、冰島、印度、愛爾蘭、馬恩島、意大利、澤西島、韓國、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、墨西哥、蒙特塞拉特、荷蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞舌爾、斯洛伐克、斯洛文尼亞、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凱科斯群島、英國 |
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2018年首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個 |
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安道爾、安提瓜和巴布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、巴西、文萊達魯薩蘭國、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達黎加、庫拉索島、多米尼克、加納、格林納達、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、馬紹爾群島、中國澳門、馬來西亞、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、紐埃、巴拿馬、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁、瑞士、特立尼達和多巴哥、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖 |
預計未來將有更多國家(地區(qū))承諾實施“標準”。對于一直不承諾實施“標準”的國家(地區(qū))，國際社會可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實施“標準”，提高稅收透明度。長遠來看，“標準”在全球范圍內(nèi)的實施是大勢所趨，金融賬戶涉稅信息自動交換終將覆蓋絕大部分國家(地區(qū))。
五、我國將與哪些國家(地區(qū))交換金融賬戶涉稅信息?
已承諾實施“標準”的國家(地區(qū))相互挑選信息交換伙伴，雙方均有意向的則可建立伙伴關系。中國將與盡可能多的國家(地區(qū))建立信息交換伙伴關系。相關情況見國家稅務總局網(wǎng)站。
六、制定《管理辦法》的原則是什么?
一是嚴格遵循國際標準。“標準”由OECD會同G20成員國制定，已成為稅收透明度國際新標準。為了構(gòu)建良好的國際稅收征管秩序，避免各國(地區(qū))具體實施水平參差不齊的情況，國際社會要求各國(地區(qū))在國內(nèi)法轉(zhuǎn)化過程中嚴格遵循“標準”的規(guī)定，并且將對各國國內(nèi)法制定和執(zhí)行情況進行國際審議。因此，《管理辦法》按照“標準”的主要內(nèi)容制定，規(guī)定了我國境內(nèi)金融機構(gòu)識別非居民賬戶并收集相關信息的原則和程序，包括對基本定義的解釋、個人賬戶與機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查程序、金融機構(gòu)需收集和報送的信息范圍等。
二是充分考慮國內(nèi)實際�？紤]到《管理辦法》的內(nèi)容涉及金融機構(gòu)的日常合規(guī)工作和金融機構(gòu)客戶的切身體驗，《管理辦法》數(shù)次通過金融主管部門廣泛征求金融業(yè)界意見，并于2016年10月在國家稅務總局網(wǎng)站上向社會公開征求意見。本著兼顧國際、國內(nèi)兩方面需求的原則，《管理辦法》在“標準”允許范圍內(nèi)盡量考慮了國內(nèi)各方訴求，從而減輕金融機構(gòu)合規(guī)負擔和對客戶體驗的影響。
七、《管理辦法》對社會公眾有何影響?
《管理辦法》對社會公眾影響較小，主要對在金融機構(gòu)開立新賬戶的部分個人和機構(gòu)有一定影響。從2017年7月1日起，個人和機構(gòu)在金融機構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險公司購買商業(yè)保險，需按照金融機構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國境內(nèi)金融機構(gòu)開立賬戶的個人和機構(gòu)絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時僅需勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗影響不大。如果上述個人和機構(gòu)前期已經(jīng)開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機構(gòu)開立新賬戶時，大部分情況下無需進行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機構(gòu)根據(jù)留存資料來確認。
對于2017年7月1日之前已經(jīng)開立的賬戶，金融機構(gòu)根據(jù)留存資料確認賬戶持有人的稅收居民身份，極少數(shù)不能確認的需要個人和機構(gòu)配合提供材料。
八、《管理辦法》對哪些人影響較大?
《管理辦法》主要對在中國境內(nèi)開立賬戶的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)影響較大。這里所稱非居民，是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機構(gòu)或者在所在地政府認可和監(jiān)管的證券市場上市交易的公司及其關聯(lián)機構(gòu)。
非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構(gòu)在開立金融賬戶時，需要詳細填寫賬戶持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名(名稱)、現(xiàn)居地址、稅收居民國(地區(qū))、居民國(地區(qū))納稅人識別號、出生地、出生日期等信息，并應確保信息真實、準確。
上述信息報送到相關部門后，由國家稅務總局按照我國對外簽訂的協(xié)議交換給賬戶持有人居民國稅務主管當局。
九、什么是消極非金融機構(gòu)?
如果一家非金融機構(gòu)取得的大部分收入是股息、利息、租金、特許權使用費等消極經(jīng)營活動收入，則該機構(gòu)屬于消極非金融機構(gòu)，例如設立在某避稅地、僅持有子公司股權的中間控股公司。由于消極非金融機構(gòu)容易被當作跨境逃避稅的工具，金融機構(gòu)需要識別出這些機構(gòu)及其背后的實際控制人。如果消極非金融機構(gòu)的控制人是非居民，金融機構(gòu)則需要收集并報送控制人相關信息。
十、賬戶持有人為什么需要填寫稅收居民身份聲明文件?
《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規(guī)中的居民概念不同。稅收居民身份認定標準比較復雜，無法通過普通的居民身份證件直接判定，因此需要開立賬戶的個人和機構(gòu)自行聲明其稅收居民身份。開立賬戶的個人和機構(gòu)應配合金融機構(gòu)的盡職調(diào)查工作，真實、及時、準確、完整地填寫稅收居民身份聲明文件，提供《管理辦法》規(guī)定的相關材料，并承擔因未遵守規(guī)定而引發(fā)的法律責任和風險。
十一、賬戶持有人如何判斷自己的稅收居民身份?
各國(地區(qū))國內(nèi)法有關稅收居民身份的認定標準并不一致。對于個人而言，通常同時采用住所(居所)標準和停留時間標準，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國(地區(qū))的稅收居民;對于企業(yè)而言，通常采用注冊地標準和管理機構(gòu)所在地標準。
以我國為例。根據(jù)我國稅法，中國稅收居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住);中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)(包括其他組織)。
賬戶持有人要根據(jù)自身實際情況，結(jié)合相關國家(地區(qū))稅收居民身份認定規(guī)則，對自己的稅收居民身份進行綜合判斷。國家稅務總局網(wǎng)站將公布相關資料供金融機構(gòu)和賬戶持有人參考(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)。賬戶持有人也可咨詢專業(yè)稅務顧問來判定自己的稅收居民身份。
十二、中國稅收居民個人的賬戶信息將被報送和交換嗎?
賬戶持有人為中國稅收居民個人的，金融機構(gòu)不會收集和報送相關賬戶信息，也不會交換給其他國家(地區(qū))。賬戶持有人同時構(gòu)成中國稅收居民和其他國家(地區(qū))稅收居民的，其中國境內(nèi)的賬戶信息將會交換給相應稅收居民國(地區(qū))的稅務當局，其境外的賬戶信息交換給國家稅務總局。
十三、《管理辦法》所稱盡職調(diào)查是指什么?
《管理辦法》所稱盡職調(diào)查，并非一般意義上的調(diào)查，而是指金融機構(gòu)按照規(guī)定的程序，了解賬戶持有人或者有關控制人的稅收居民身份，識別非居民金融賬戶，收集并記錄相關賬戶信息。一直以來，金融機構(gòu)在相關主管部門的要求下，為了反洗錢目的已經(jīng)開展了類似客戶身份識別工作，為執(zhí)行《管理辦法》奠定了基礎。
十四、哪些金融機構(gòu)需要按照《管理辦法》開展盡職調(diào)查?
《管理辦法》所定義的金融機構(gòu)與通常經(jīng)濟生活中理解的金融機構(gòu)不一樣。例如，某公司按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類屬于“金融業(yè)”，但并不一定屬于《管理辦法》所稱金融機構(gòu)。
依法在我國境內(nèi)設立的存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、投資機構(gòu)和特定的保險機構(gòu)等金融機構(gòu)，需要按照《管理辦法》的規(guī)定開展盡職調(diào)查。相關定義在《管理辦法》中均有具體解釋和列舉。
金融資產(chǎn)管理公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣經(jīng)紀公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)以及其他不符合條件的機構(gòu)，不屬于《管理辦法》規(guī)定的金融機構(gòu)，因此不需要開展盡職調(diào)查。
十五、哪些賬戶在《管理辦法》規(guī)定的盡職調(diào)查范圍之內(nèi)?
從2017年7月1日起，我國境內(nèi)金融機構(gòu)將對存款賬戶、托管賬戶、投資機構(gòu)的股權權益或債權權益以及具有現(xiàn)金價值的保險合同或年金合同開展盡職調(diào)查。這些賬戶不論金額大小，都應通過盡職調(diào)查識別賬戶持有人是否為非居民。
在實踐中，某些金融賬戶被用來跨國逃避稅的風險較低，因此，《管理辦法》參照國際標準也規(guī)定了一些免予盡職調(diào)查的賬戶，例如符合條件的退休金賬戶、社會保障類賬戶、定期人壽保險合同、休眠賬戶以及其他符合條件的賬戶等。相關條件在《管理辦法》中均有具體規(guī)定。
十六、所有類別賬戶的盡職調(diào)查程序一樣嗎?
《管理辦法》將賬戶分為個人和機構(gòu)兩類賬戶，每類賬戶又分為新開賬戶和存量賬戶。不同類別賬戶的盡職調(diào)查要求和程序有所不同。簡單來說，新開賬戶盡職調(diào)查要求相對嚴格，需要開戶人提供其稅收居民身份聲明文件，金融機構(gòu)根據(jù)開戶資料進行合理性審核。存量賬戶盡職調(diào)查程序相對簡易，金融機構(gòu)主要依據(jù)留存資料進行檢索。有條件的金融機構(gòu)可以選擇將新開賬戶盡職調(diào)查要求適用于存量賬戶。具體要求詳見下表：
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賬戶類別 |
描述 |
盡職調(diào)查程序 |
時間要求 |
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個人 |
新開 |
2017.7.1以后開立 |
聲明文件+合理性審核 |
2017.7.1 開始 |
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存量 |
低凈值 |
截至2017.6.30賬戶加總余額≤100萬美元 |
檢索留存資料（電子） |
2018.12.31完成 |
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高凈值 |
截至2017.6.30賬戶加總余額＞100萬美元 |
檢索留存資料（電子+紙質(zhì)）+詢問客戶經(jīng)理 |
2017.12.31完成 |
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機構(gòu) |
新開 |
2017.7.1以后開立 |
聲明文件+合理性審核 |
2017.7.1 開始 |
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存量 |
小額 |
截至2017.6.30賬戶加總余額≤25萬美元 |
無需處理 |
無 |
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其他 |
截至2017.6.30賬戶加總余額＞25萬美元 |
檢索留存資料+部分賬戶聲明文件 |
2018.12.31完成 |
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十七、金融機構(gòu)需要做好哪些執(zhí)行準備工作?
為執(zhí)行《管理辦法》，金融機構(gòu)應建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度，設計合理的業(yè)務流程和操作規(guī)范，并完成相關信息系統(tǒng)的開發(fā)和改造。金融機構(gòu)還需加強對本機構(gòu)相關崗位工作人員的培訓，使其具備開展非居民金融賬戶盡職調(diào)查的意識和能力。此外，金融機構(gòu)還可以通過印制宣傳資料等形式對客戶進行宣傳，使其了解《管理辦法》的相關背景，配合金融機構(gòu)完成盡職調(diào)查工作。
需要注意的是，金融機構(gòu)應于2017年12月31日前登錄國家稅務總局網(wǎng)站(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)辦理注冊登記，為下一步信息報送做好準備。
十八、金融機構(gòu)可以委托其他機構(gòu)履行盡職調(diào)查義務嗎?
金融機構(gòu)可以委托第三方履行盡職調(diào)查義務，但相關責任仍由金融機構(gòu)承擔�；�、信托等屬于投資機構(gòu)的，可以分別由基金管理公司、信托公司作為第三方完成盡職調(diào)查相關工作。金融機構(gòu)委托其他機構(gòu)向客戶銷售金融產(chǎn)品的，代銷機構(gòu)應當配合委托機構(gòu)開展盡職調(diào)查，并向委托機構(gòu)提供信息用于報送。為了保證實施效果，金融機構(gòu)應當妥善保管盡職調(diào)查過程中收集的資料，保存期限至少五年。
十九、《管理辦法》后續(xù)配套措施有哪些?
相關部門將制定配套的金融機構(gòu)信息報送規(guī)定，明確報送渠道、格式和相關技術規(guī)范，以便于金融機構(gòu)將通過盡職調(diào)查收集的信息報送給相關部門。
為方便金融機構(gòu)和社會公眾深入了解有關金融賬戶涉稅信息自動交換的內(nèi)容，國家稅務總局網(wǎng)站上將開設專題網(wǎng)頁(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)，集中發(fā)布參考資料，包括各國稅收居民身份認定規(guī)則、納稅人識別號編碼規(guī)則、常見問題等，供金融機構(gòu)和社會公眾學習參考。
二十、客戶隱私會泄露嗎?
金融機構(gòu)收集和報送非居民賬戶信息，不會造成客戶信息泄露。一是《管理辦法》規(guī)定金融機構(gòu)應對客戶信息嚴格保密。二是金融機構(gòu)有義務向客戶充分說明其需履行的信息收集和報送義務，不會在客戶不知情的情況下收集賬戶信息。三是相關部門應按規(guī)定對客戶信息進行保密。四是兩國稅務主管當局間通過經(jīng)安全加密的統(tǒng)一傳輸系統(tǒng)開展信息交換。五是金融機構(gòu)報送的客戶信息原則上僅用于稅收征管目的。
二十一、信息交換是否意味著增加納稅人的稅收負擔?
金融賬戶涉稅信息自動交換是各國(地區(qū))之間加強跨境稅源管理的一種手段，不會增加納稅人本應履行的納稅義務。交換的信息是來源于境外的第三方信息，主要用于各國開展風險評估，并非直接用于征稅。對評估列為高風險的納稅人，稅務機關將有針對性地開展稅務檢查并采取相應后續(xù)管理措施。依法誠信申報納稅的納稅人無須擔心因信息交換而增加稅收負擔。
二十二、對海外華僑華人有何影響?
在我國境內(nèi)金融機構(gòu)新開立賬戶的華僑華人，應在開戶時向金融機構(gòu)提供個人稅收居民身份聲明文件。已經(jīng)在我國境內(nèi)金融機構(gòu)開立賬戶的華僑華人，如果該賬戶存在境外地址、電話等非居民標識，賬戶持有人需配合金融機構(gòu)確認其是否為非居民。對于確認為非居民的華僑華人，金融機構(gòu)將收集并報送賬戶信息，由國家稅務總局交換給稅收居民國稅務主管當局;確認為中國稅收居民的，相關賬戶信息將不會收集和交換。
在我國境外有金融賬戶的華僑華人，如果所在國(地區(qū))也實施了“標準”，華僑華人需配合當?shù)亟鹑跈C構(gòu)確認其稅收居民身份。確認為中國稅收居民的華僑華人，所在國(地區(qū))稅務主管當局將向國家稅務總局提供相關賬戶信息;確認為所在國(地區(qū))稅收居民的，相關賬戶信息將不會報回國內(nèi)。
如果華僑華人所在國(地區(qū))不實施“標準”，其本人大部分情況下不會受到任何影響。但是，如果其本人是所在地某投資機構(gòu)的控制人，那么該投資機構(gòu)在實施“標準”的國家(地區(qū))開立賬戶時，對方金融機構(gòu)將收集控制人的信息，也就是其本人信息。
二十三、我國居民個人在境外開立賬戶有何注意事項?
在已承諾實施“標準”的國家(地區(qū))設立的金融機構(gòu)，都需要識別非居民賬戶，并向所在地稅務當局報送賬戶相關信息。我國稅收居民個人在這些國家(地區(qū))開立金融賬戶時，需要提供稅收居民身份信息，包括我國納稅人識別號。根據(jù)我國相關規(guī)定，對于以中國居民身份證為有效身份證明的個人，其納稅人識別號為其居民身份證號碼。由于金融機構(gòu)可能需要核驗賬戶持有人相關證件，我國居民個人在境外開立賬戶請帶好本人居民身份證。對于以外國護照等其他證件作為有效身份證明的個人，其納稅人識別號規(guī)則請參見國家稅務總局網(wǎng)站(http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html)。
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