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2017稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)題（含答案）
預(yù)習(xí)題一：
單項(xiàng)選擇題
1、2015年6月30日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元;2015年6月30日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整后乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 250萬元。乙公司個(gè)別報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積
B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元
C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元
D.確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元
【答案】B
【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6 250×80%=5 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5 000-(1 000+3 200)=800(萬元)。
2、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為8 000萬元，在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為9 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.5 150
B.5 200
C.7 550
D.7 600
【答案】A
【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積= 9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。
3、2015年1月1日，甲公司取得A公司25%的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)6 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22 000萬元(與賬面價(jià)值相等)。2015年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3.5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，相對(duì)于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23 000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為200萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。不考慮其他因素，甲公司2016年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.6 850
B.6 900
C.6 950
D.6 750
【答案】A
【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23 000×65%+200=15 150(萬元)，原25%股權(quán)投資在合并日的賬面價(jià)值=6 000+1 000×25%=6 250(萬元)，新增部分長期股權(quán)投資成本=15 150-6 250=8 900(萬元)，甲公司2016年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8 900-股本2 000-發(fā)行費(fèi)用50=6 850(萬元)。
4、下列會(huì)計(jì)處理中，符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量
C.以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本
D.非同—控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)金融(非減值損失)應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;非同—控制下的企業(yè)合并中合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券的初始計(jì)量金額
B.非同一控制下一次性交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
C.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的交易費(fèi)用，在權(quán)益性證券發(fā)行溢價(jià)不足以抵減的，應(yīng)當(dāng)沖減合并方的資本公積
D.同一控制下企業(yè)合并時(shí)，合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
E.以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，權(quán)益性證券發(fā)行溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，仍不足沖減的應(yīng)當(dāng)沖減留存收益;選項(xiàng)E，以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的，若形成同一控制企業(yè)合并，則初始投資成本按照被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額為基礎(chǔ)確定。
預(yù)習(xí)題二：
單項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益
D.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，確認(rèn)的投資收益為取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。
2、下列有關(guān)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益
B.持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇各期期初市場(chǎng)利率作為實(shí)際利率
C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】A
【解析】持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得持有到期投資時(shí)的實(shí)際利率作為實(shí)際利率;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本;資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。
3、A公司于2016年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用120萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.7 000
B.8 000
C.7 120
D.8 120
【答案】C
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本，故A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值=2 000×(4-0.5)+120=7 120(萬元)。
4、在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認(rèn)的應(yīng)收利息，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.應(yīng)收利息
B.可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息
C.其他應(yīng)收款
D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。
5、2015年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)的價(jià)格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現(xiàn)金股利。2015年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27元，甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的，則甲公司2015年12月31日此項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.2 700
B.2 960
C.2 740
D.3 000
【答案】A
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，期末應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，所以2015年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=27×100=2 700(萬元)。
6、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)分別通過“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的部分，應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”科目
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時(shí)應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。
7、甲公司于2009年7月1日以每股25元的價(jià)格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27.5元。2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股23.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。2011年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，則2011年12月31日，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為借記( )。
A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元
B.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶125萬元
C.“其他綜合收益”賬戶250萬元
D.“其他綜合收益”賬戶125萬元
【答案】D
【解析】因預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的處理即可，應(yīng)借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。
多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的賬務(wù)處理中，正確的有( )。
A.持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)全部計(jì)入其他綜合收益
C.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益
D.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
E.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，若是公允價(jià)值持續(xù)下跌發(fā)生了減值，則應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)E，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
2、下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
【答案】BE
【解析】選項(xiàng)A、C和D以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
簡(jiǎn)答題
1、A公司于2015年3月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價(jià)為3.6元。2016年5月10日，A公司將上述股票全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)800萬元存入銀行。
要求：
(1)計(jì)算A公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算A公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益。
(3)計(jì)算A公司從取得至出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益。
【答案】(1)交易費(fèi)用計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。
(2)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益=800-702=98(萬元)。
(3)從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元)。
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