企業(yè)掛牌/上市九大常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題與解決方案
企業(yè)在申請(qǐng)掛牌、上市過(guò)程中，稅務(wù)合規(guī)是幾大核心問(wèn)題之一，若處理不當(dāng)，將直接構(gòu)成企業(yè)掛牌、上市的實(shí)質(zhì)障礙。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的企業(yè)掛牌/上市九大常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題與解決方案。歡迎閱讀。
問(wèn)題一：歷史遺留稅務(wù)問(wèn)題
中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段或者發(fā)展階段，隱藏一部分收入問(wèn)題比較常見(jiàn)。企業(yè)擬掛牌轉(zhuǎn)讓，財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題，可以通過(guò)財(cái)務(wù)處理解決，但是需要補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅或者企業(yè)所得稅等稅金。其中：
1、 當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門一般不會(huì)進(jìn)行處罰。報(bào)告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，決定補(bǔ)稅行為是否構(gòu)成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額所決定的。
2、如果企業(yè)在發(fā)行前臨時(shí)大量補(bǔ)繳以前年度稅款，又缺乏合理性說(shuō)明，即使稅務(wù)部門出具了合法納稅的意見(jiàn)，仍具有較大審核風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，往往是擬掛牌企業(yè)必須補(bǔ)繳完欠稅后，再出具稅務(wù)主管部門的證明，即可被監(jiān)管層認(rèn)可。
3、外商投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策，在改制為股份有限公司時(shí)，若外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。對(duì)此，擬掛牌企業(yè)應(yīng)積極與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題，適當(dāng)時(shí)候還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批復(fù)以明確涉稅問(wèn)題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理想途徑。
4、、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)原始報(bào)表進(jìn)行的差錯(cuò)更正中，如果涉及收入和利潤(rùn)的調(diào)整，往往會(huì)有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補(bǔ)繳問(wèn)題。而會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)，又可以分為“錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)”和“舞弊引起的差錯(cuò)”兩類。
(1)錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)：主要包括會(huì)計(jì)方法使用不當(dāng)、會(huì)計(jì)未及時(shí)處理業(yè)務(wù)引起的跨期確認(rèn)等所形成的差錯(cuò)。錯(cuò)誤引起的補(bǔ)稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補(bǔ)稅的性質(zhì)是比較惡劣的。
(2)舞弊引起的差錯(cuò)：主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導(dǎo)致收入和利潤(rùn)少計(jì)所形成的差錯(cuò)。企業(yè)存在的欠稅問(wèn)題，在以往的發(fā)行過(guò)程中，是重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，因?yàn)檠a(bǔ)繳所產(chǎn)生的遲延納稅將會(huì)帶來(lái)稅收滯納金或稅務(wù)處罰，有可能減少每股收益及股東權(quán)益。
現(xiàn)在證監(jiān)會(huì)對(duì)大幅度的補(bǔ)稅、調(diào)賬不認(rèn)可了。凡出現(xiàn)此類情況的，一般都要至少經(jīng)過(guò)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度后，才能提交發(fā)行申請(qǐng)，使得企業(yè)錯(cuò)過(guò)了上市的好時(shí)機(jī)。
問(wèn)題二：重大稅收違法違規(guī)情形
重大稅收違法違規(guī)情形，是指凡被稅務(wù)行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外。
被稅務(wù)行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說(shuō)明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。公司應(yīng)就其最近兩年是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書面聲明。表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情形，兩年內(nèi)沒(méi)有存在稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)、海關(guān)等行政主管部門能夠出具公司無(wú)違法違規(guī)證明文件或調(diào)查反饋文件。
原則上，凡被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的、實(shí)施機(jī)關(guān)處于罰款以上行政處罰的行為，均屬重大違法行為，但實(shí)施機(jī)關(guān)依法認(rèn)定該行為不屬于重大違法行為，且做出合理解釋的除外。
問(wèn)題三：關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)
關(guān)聯(lián)交易，包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易類型、必要性與公允性、規(guī)范制度及關(guān)聯(lián)方資金占用等問(wèn)題。部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，通常選擇利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
無(wú)論是IPO還是新三板掛牌，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的審查都非常嚴(yán)格。從理想狀況講，有條件的企業(yè)最好能夠完全避免關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生或盡量減少發(fā)生，但是，絕對(duì)的避免關(guān)聯(lián)交易背后可能是經(jīng)營(yíng)受阻、成本增加、競(jìng)爭(zhēng)力下降。因此，要辯證的看待關(guān)聯(lián)交易，特別要處理好三個(gè)方面的問(wèn)題：
1、清楚認(rèn)識(shí)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍;
2、盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易;
3、對(duì)關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財(cái)務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴(yán)格。
一般來(lái)說(shuō)，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)象的企業(yè)主要包括：
1、 連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動(dòng)的企業(yè);
2、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率存在差異的企業(yè);
3、與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè);
4、存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè);
5、使用不常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的企業(yè)等。
因此，擬上市、掛牌新三板的`企業(yè)，需按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交、留存相關(guān)資料,如同期資料等，以證明定價(jià)的合理性。
問(wèn)題四：經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠存在嚴(yán)重依賴
《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。”在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)將構(gòu)成IPO(首次公開(kāi)募股)的絕對(duì)障礙。
當(dāng)一家企業(yè)確定上市目標(biāo)后，地方政府往往將其當(dāng)作重點(diǎn)企業(yè)予以照顧，這非常容易導(dǎo)致地方政府濫用公共資源對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)睦孑斔�。如果是與國(guó)家政策不相符的稅收優(yōu)惠政策，如果當(dāng)?shù)卣軌蜃C明其不屬于重大違規(guī)行為且金額并不大的話，是不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。
合法的稅收優(yōu)惠都明確有國(guó)家層面的文件依據(jù)，地方性的一些稅收優(yōu)惠政策并不符合法律法規(guī)，實(shí)質(zhì)上屬于地方財(cái)政的返還或獎(jiǎng)勵(lì)。盡管收到的稅收優(yōu)惠都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，但合法的稅收優(yōu)惠形成的營(yíng)業(yè)外收入不屬于非經(jīng)常性損益，利潤(rùn)指標(biāo)中無(wú)需扣除，不合法的稅收優(yōu)惠屬于非經(jīng)常性損益，利潤(rùn)指標(biāo)中應(yīng)予以扣除。
對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴，主要體現(xiàn)于其占凈利潤(rùn)的比例。如果占凈利潤(rùn)的比例超過(guò)一半甚至更高，或者高于同行業(yè)水平，且假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報(bào)告期內(nèi)盈利達(dá)不到規(guī)定盈利條件，則很可能稅收優(yōu)惠依賴會(huì)成為審核過(guò)程中的實(shí)質(zhì)性障礙。相反，雖然占凈利潤(rùn)比例比較高，但假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報(bào)告期內(nèi)擬掛牌企業(yè)仍然具有較強(qiáng)的盈利能力，則一般也不視作存在稅收優(yōu)惠嚴(yán)重依賴。
問(wèn)題五：整體變更及分紅納稅信披不充分
納稅企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)及各期分紅的納稅問(wèn)題，是監(jiān)管層重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。盈余公積轉(zhuǎn)增股本，按照”利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅。
整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關(guān)注點(diǎn)在于控股股東、實(shí)際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會(huì)影響到控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)情況及資格，從而影響到發(fā)行條件。
在此需要提醒的是，在采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式清理股權(quán)代持的問(wèn)題時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格十分關(guān)鍵。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的公允性、真實(shí)性，并應(yīng)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務(wù)問(wèn)題。因此，我們建議，若企業(yè)有上市掛牌的預(yù)期，則不要作股權(quán)代持的安排。如果出于股權(quán)激勵(lì)等原因必須進(jìn)行股權(quán)代持安排，則事先務(wù)必要與當(dāng)事人各方簽訂明確的書面協(xié)議并應(yīng)在申報(bào)材料之前解決股權(quán)代持的問(wèn)題。
問(wèn)題六：企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)
并購(gòu)重組無(wú)疑是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最大的事項(xiàng)，而且也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“高發(fā)區(qū)”。公司重大資產(chǎn)重組的所得稅處理，包括一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)符合并選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以享受遞延納稅的優(yōu)惠待遇。而企業(yè)重組改制處置不當(dāng)，則無(wú)法享受特殊重組稅收優(yōu)惠。
當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行兼并重組的過(guò)程中，涉及到國(guó)家諸多稅種，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。與企業(yè)所得稅相比，企業(yè)重組涉及的其他稅種復(fù)雜程度相對(duì)較低，所以企業(yè)所得稅被認(rèn)為是企業(yè)重組的核心稅種。
在這一重組的過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)面臨很多新的稅務(wù)問(wèn)題，通常包括：掛牌控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率，重組的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式是否帶來(lái)新的稅務(wù)成本，是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題更加突出，創(chuàng)辦人、高級(jí)管理層和員工的個(gè)人稅務(wù)問(wèn)題處理是否準(zhǔn)確，重組的架構(gòu)是否在稅收上對(duì)投資者更具吸引力，等等。擬掛牌企業(yè)如果能及早關(guān)注上述問(wèn)題并積極采取措施，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，既能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，還能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
問(wèn)題七：存在核定征收納稅方式
核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。對(duì)于擬掛牌企業(yè)本身或其重要的子公司，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說(shuō)的：
1、 如果自認(rèn)為符合核定征收的條件，即是承認(rèn)了賬目混亂，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)收入費(fèi)用等前提條件，那么公司的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)根本無(wú)從談起，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性也無(wú)法保證。
2、 如果自認(rèn)為內(nèi)控有效，可以準(zhǔn)確核實(shí)收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。
實(shí)務(wù)中，往往需要對(duì)以前年度的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳：
一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大;
二是考慮稅務(wù)主管部門的態(tài)度，如果稅務(wù)部門認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會(huì)再追繳稅款，一般情況下也不需要再補(bǔ)繳。
因此，建議公司如存在該情形，應(yīng)當(dāng)盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整為查賬征收，并運(yùn)行兩/三個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度后再掛牌/上市。
問(wèn)題八：高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)存在瑕疵
當(dāng)前，科技部等主管部門正逐年加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)檢查、抽查的力度，一大批高新企業(yè)因知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、高新收入等指標(biāo)不合格而被取消資格。取得高新證書并持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，主要滿足四個(gè)量化的指標(biāo)，包括：
1、 大專以上員工占總員工的比例(30%);
2、研發(fā)人員占總?cè)藛T的比例(10%);
3、研發(fā)費(fèi)用占收入的比例(2個(gè)億以上不低于3%、5000萬(wàn)至2個(gè)億不低于4%、5000萬(wàn)以下不低于6%);
4、 高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例(60%)。
上市中，需要對(duì)報(bào)告期內(nèi)擬掛牌企業(yè)的員工結(jié)構(gòu)(員工總數(shù)、員工按學(xué)歷分類、員工按工作性質(zhì)分類)、核心技術(shù)、研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用等作詳細(xì)披露。通過(guò)披露，可以大致推測(cè)出部分核心指標(biāo)(大專以上人員、研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi))是否實(shí)質(zhì)性滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件。
在擬掛牌新三板中，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定問(wèn)題容易在研發(fā)費(fèi)用占比和研發(fā)人員占比兩個(gè)方面出現(xiàn)問(wèn)題。
問(wèn)題九：自然人股東轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由
個(gè)人權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但有以下條件之一的，可視為有正當(dāng)理由：
1、能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
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