建設(shè)工程工程造價審計流程及要點(diǎn)
在工程竣工結(jié)算造價咨詢過程中依照以下依據(jù)和方法，運(yùn)用查詢、現(xiàn)場勘測、計算、審閱、分析、核實、延伸等方法，實施必要的工程竣工結(jié)算審核程序，審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。下面小編為大家?guī)斫ㄔO(shè)工程工程造價審計流程及要點(diǎn)，希望大家喜歡！
一、審計原則
客觀、公開、公正、平等、實事求是，嚴(yán)格計量、合理定價。合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任，出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是審核單位的責(zé)任。審核報告的真實性是指審核報告應(yīng)如實反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應(yīng)發(fā)表的審核意見。
二、審計方法
在工程竣工結(jié)算造價咨詢過程中依照以下依據(jù)和方法，運(yùn)用查詢、現(xiàn)場勘測、計算、審閱、分析、核實、延伸等方法，實施必要的工程竣工結(jié)算審核程序，審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。審核結(jié)果經(jīng)審計部門、委托人、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位核對無誤后依法出具造價報告。審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國審計法》第二十二條、《工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》、《工程造價咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程》、《喀什地區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督管理辦法》(喀署辦發(fā)[2008]43號)的規(guī)定。我公司和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，符合國家有關(guān)部門的條件，并取得了相應(yīng)的資格。具體作業(yè)方法如下：
(一)、在接受委托前，審核人員會了解被審核單位及基本建設(shè)工程項目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估審核風(fēng)險，以確定是否接受委托。如接受委托，我公司與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書。
(二)、審核人員會了解所審核的基本建設(shè)工程項目的以下情況：
1、工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況;
2、審核所需的相關(guān)資料的可獲得性;
3、工程材料的供應(yīng)方式;
4、工程價款結(jié)算情況;
5、工程項目預(yù)算、結(jié)算、決算已審核情況及審核結(jié)果的處理;
6、工程項目現(xiàn)場施工條件;
7、建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況;
8、其他需要了解的情況。
(三)、基本建設(shè)工程預(yù)算定額、結(jié)算、決算審核的范圍會根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求確定。
(四)、審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，會充分了解被審核單位有關(guān)情況和獲取審核資格的基礎(chǔ)上，合理制定審核計劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化予以必要的修改或補(bǔ)充。
(五)、在編制審核計劃時，審核人員會獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及編制所依據(jù)的以下資料：
1、工程項目可研、初設(shè)、批準(zhǔn)建設(shè)、設(shè)計、設(shè)計審查、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件;
2、概算資料及招投標(biāo)文件;
3、投標(biāo)文件、合同、協(xié)議;
4、施工圖或竣工圖;
5、工程量計算書;
6、材料費(fèi)用資料;
7、取費(fèi)資料;
8、付款資料;
9、有關(guān)證照;
10、施工組織設(shè)計;
11、工程變更簽證資料;
12、隱蔽工程資料;
13、工程決算的財務(wù)資料或工程款支付的財務(wù)憑證;
14、其他影響工程造價的有關(guān)資料。
三、審核實施
1、審核人員在審核基本建設(shè)工程預(yù)算時，會重點(diǎn)審查以下事項：
2、單項工程預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確，主要包括：
(1)、清單工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準(zhǔn)確;
(2)、清單組價定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng);
(3)、工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn);
(4)、設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計含量一致;
(5)、設(shè)備、材料是否按國家定價或市場價計價;
(6)、利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。
(7)、預(yù)算項目是否與圖紙符合;
(8)、多個單項工程構(gòu)成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確;
(9)、預(yù)算是否控制在概算允許范圍內(nèi)。
3、審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算時，會在上述預(yù)算審查的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的以下事項：
(1)、工程實施的工程量是否與設(shè)計圖紙及招標(biāo)清單相符;
(2)、工程實施過程中發(fā)生的審計變更和現(xiàn)場簽證;
(3)、工程材料和設(shè)備價格的變化情況;
(4)、工程實施過程中建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況;
4、補(bǔ)充合同的內(nèi)容。
審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時，會在上述結(jié)算審查事項的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查以下事項：
(1)、工程項目概算執(zhí)行情況;
(2)、工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況;
(3)、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況;
(4)、交付使用資產(chǎn)情況。
5、我公司接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時除重點(diǎn)審查上述內(nèi)容外，還會審查以下事項：
(1)、被審核單位是否有計劃外建筑項目、有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況;
(2)、各項費(fèi)用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況;
(3)、交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況;
(4)、歷年各項基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時處理;
(5)、報廢工程是否主管部門審批;
(6)、竣工投產(chǎn)時間是否符合國家計劃規(guī)定;
(7)、基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況;
(8)、有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項收入;
(9)、尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況;
(10)、有必要審查的其他事項。
6、審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算、決算過程中，通過委托人會同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位，對以下項目進(jìn)行現(xiàn)場查看核實：
(1)、分部或分項工程;
(2)、實施施工用料偏離結(jié)算的工程項目;
(3)、變更設(shè)計工程項目;
(4)、必須丈量的工程項目;
(5)、交付使用的資產(chǎn);
(6)、預(yù)留的尾工工程;
(7)、需要查勘的其他事項;
7、審核人員審查基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時，會獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
(1)、變更工程設(shè)計;
(2)、建設(shè)單位提供材料和設(shè)備;
(3)、施工中使用的工程材料或設(shè)備的價格與規(guī)定不符;
(4)、變更不同資質(zhì)的施工企業(yè);
(5)、改變工程項目的性質(zhì);
(6)、提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn);
(7)、計劃外工程項目;
(8)、其他應(yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況。
8、審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時，會獲取必要的簽證：
(1)、施工情況與設(shè)計圖紙及招標(biāo)工程量清單不符;
(2)、實物工程量與設(shè)計圖紙及招標(biāo)工程量清單不符;
(3)、施工用料發(fā)生變化;
(4)、施工情況與施工合同不符。
9、審核人員會特別注意以下事項，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運(yùn)用了不合理工程量計算規(guī)則、組價定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：
(1)、對預(yù)算結(jié)算有重大影響的;
(2)、特別特容易受關(guān)鍵因素的變動影響的;
(3)、具有高度不確定性的分項工程;
(4)、預(yù)算內(nèi)容沒有列入或需要換算的。
10、審核人員通常會就審核后的意見與委托人、建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成會審結(jié)論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位對審核解困無異議，審核人員應(yīng)請求其在《基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表》、《結(jié)算審查簽署表》、《工程結(jié)算審查匯總對比表》、《分部分項(措施、其他、零星)工程結(jié)算審查對比表》、或《基本建設(shè)工程結(jié)算審查定案表》上簽章確認(rèn)。
四、審核報告
1、審核人員會在實施必要的審核程序后，已經(jīng)過審核的證據(jù)為依據(jù)，分析評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。
2、審核報告包括以下基本內(nèi)容：
(1)、標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為《基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告》、《基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告》;
(2)、收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的'委托人，審核報告會載明收件人的全稱;
(3)、范圍段。范圍段會說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實施的主要審核程序;
(4)、意見段。意見段會明確說明審核意見;
(5)、簽章和我公司地址。審核報告會由審核人員簽名、蓋章，并加蓋我公司公章;
(6)、報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不會早于被審核單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期;
(7)、附件�；窘ㄔO(shè)工程預(yù)算審核報告附件包括《基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表》，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告附件包括《結(jié)算審查簽署表》、《工程結(jié)算審查匯總對比表》、《分部分項(措施、其他、零星)工程結(jié)算審查對比表》或《基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表》。
3、審核人員會在審核報告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及委托人、建設(shè)單位、可研單位、環(huán)評單位、勘察單位、初設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位等名稱，工程項目質(zhì)量驗證情況。
4、審核人員會在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報告的意見段中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。
5、審核人員會在基本建設(shè)工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。
6、審核人員與委托人、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位在審核意見方面存在異議，經(jīng)會議紀(jì)要或協(xié)商一致時，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時，會在意見段之后增列說明段予以說明。
7、審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告時，會附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。
8、審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告時，會附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書》。
拓展：審計程序
一、對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是工程審計的基礎(chǔ)和前提
進(jìn)行工程造價審計，首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價款的結(jié)算方式。
合同依據(jù)計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同和成本加酬金合同。
其中，總價合同又分為固定總價合同和調(diào)價總價合同；單價合同又分為估計工程量單價合同、純單價合同和單價與包干混合式合同。先確定合同的計價類型，再仔細(xì)研究其中的調(diào)價條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價條款進(jìn)行工程價款審計。
目前，許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會對合同的結(jié)算調(diào)價條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改，一般情況下施工單位會進(jìn)一步讓利，但也有個別工程建設(shè)單位會給出增加工程價款的條件，特別是政府投資工程。
2005年1月1日最高人民法院出臺了關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋，可據(jù)此分析判斷補(bǔ)充條款的有效性。如果只是對合同主條款和招投標(biāo)文件內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充或做一些次要內(nèi)容的更改，應(yīng)視為有效；如果對合同主條款或招投標(biāo)文件進(jìn)行了較大的更改，違背了主合同和招投標(biāo)文件的主要意思表示，應(yīng)視為陰陽合同，作無效處理。做出無效判斷要十分謹(jǐn)慎，必要時可以向相關(guān)法律部門咨詢。
二、工程量的審核是工程審計的根本
施工單位一般會通過虛增工程量，重復(fù)計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進(jìn)行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。
工程量審計方法主要有以下幾種：全面審核法、重點(diǎn)審核法、對比審核法、分組計算審核法、篩選法等。
其各有不同的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況科學(xué)選用。
一些圖紙不明確的工程需要進(jìn)行現(xiàn)場計量，審計人員則一定要到現(xiàn)場，按計量規(guī)則進(jìn)行計量。對隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況。
另外要特別重視施工組織設(shè)計，即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在工程審計中的作用。
部分施工內(nèi)容如大型機(jī)械種類、型號、進(jìn)退場費(fèi)、土方的開挖方式、堆放地點(diǎn)、運(yùn)距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式，以及牽扯造價的措施方法等，可依據(jù)施工組織設(shè)計和技術(shù)資料做出判斷。
三、定額子目套用的審核是審計重點(diǎn)
施工單位一般會通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來提高工程造價。在審核套用預(yù)算單價時要注意以下幾個問題：對直接套用定額單價的審核首先要注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙的要求是否一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(砼或砂漿標(biāo)號)、位置等；其次要注意工程項目是否重復(fù)套用，如塊料面層下找平層、瀝青卷材防水層、瀝青隔氣層下的冷底子油、預(yù)制構(gòu)件中的鐵件、屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施等。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這種現(xiàn)象尤為普遍，特別是項目工程與總包及分包有聯(lián)系時，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計算。各地的綜合定額不一致，一定要注意。
對換算的定額單價的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算，允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數(shù)是否正確。
對補(bǔ)充定額單價的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價格、人工工日含量、單價及機(jī)械臺班種類、含量、臺班單價是否科學(xué)合理。
四、材料價格的審核是審計的重中之重
材料價格是影響工程總造價的敏感因素，亦是非常活躍的動態(tài)因素。
材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價格。合同約定不予調(diào)整的，審計時不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日記及施工技術(shù)材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間：有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時期采用使用期間的平均信息價，這樣比較貼近工程真實造價。
對于信息價中沒有發(fā)布的或甲方?jīng)]有簽證的材料價格，需要平時對材料價格的收集積累，必要時可以三方一起進(jìn)行市場考察確定。隨著社會的發(fā)展，新材料新工藝的應(yīng)用，建材市場上出現(xiàn)很多新材料，特別是裝潢材料，施工單位一般申報價格較高，應(yīng)重視市場調(diào)查。
五、簽證的審核是審計成功的保障
不少施工單位采取低價獲取工程，然后通過施工過程中增加簽證來達(dá)到獲利的目的。大多數(shù)工程的最終結(jié)算價都比合同價款高出很多．有的甚至成倍增長，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。
審核簽證的合法性、有效性，一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效，例如索賠是否在規(guī)定的時間內(nèi)提出，證明材料是否具有足夠的證明力。
二是看其內(nèi)容是否真實合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)。有些簽證雖然程序合法、手續(xù)齊全，但究其內(nèi)容并不合理，違背合同協(xié)議條款，對于此類簽證不應(yīng)按其結(jié)算費(fèi)用。例如雨水排水費(fèi)用、施工單位為確保工程質(zhì)量的措施費(fèi)用等。
三是復(fù)核計算方法是否正確、工程量是否正確屬實、單價的采用是否合理。例如對索賠項目的計算要注意在計算閑置費(fèi)時，機(jī)械費(fèi)不能按機(jī)械臺班單價乘閑置天數(shù)，而只能計算機(jī)械閑置損失或租賃費(fèi)等。對簽證的復(fù)核審計是一項費(fèi)時費(fèi)力的工作，審計人員只有掌握較為全面的工程施工技術(shù)、預(yù)決算技術(shù)和現(xiàn)場管理知識，才能輕松面對，確保審計成功。
六、費(fèi)用的審核是審計的最后關(guān)口
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的定額、文件及規(guī)定，結(jié)合工程相關(guān)文件(合同、招標(biāo)投標(biāo)書等)來確定費(fèi)率。審核時應(yīng)注意取費(fèi)文件的時效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計算是否正確、人工費(fèi)及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如計算時的取費(fèi)基數(shù)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)，對于費(fèi)率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要增加造價部分是否同比例下浮等，另外在計算下浮時要注意把甲方供材扣除。
【建設(shè)工程工程造價審計流程及要點(diǎn)】相關(guān)文章：
決算審計流程及要點(diǎn)201711-13
最新工程造價審計知識要點(diǎn)11-04
工程造價審計的流程與技巧08-10
決算審計流程及五大要點(diǎn)10-27
通信工程審計流程及技巧08-10
工程簽證審計要點(diǎn)08-07
建設(shè)工程項目前期審計流程11-13
建筑工程造價審計方法及應(yīng)用11-10