銷售與收款循環(huán)審計流程與要點
在現代商業(yè)中，一般可以分為現銷和賒銷兩種方式。其中賒銷就是利用信譽作為抵押，推后付款。下面是yjbys小編為大家?guī)淼匿N售與收款循環(huán)審計流程與要點的知識，歡迎閱讀。
一、銷售與收款的一般流程與重要票據
在現代商業(yè)中，一般可以分為現銷和賒銷兩種方式。其中賒銷就是利用信譽作為抵押，推后付款。銷售與收款的一般流程主要包括以下幾個環(huán)節(jié)及審計中因注意的相關原始憑證：1.處理客戶訂貨，審計中對應的是銷貨單。2.批準賒銷，賒銷必須有合法人員經過審查客戶信譽后批準的賒銷額，涉及到批準賒銷的負責人和相關單據。3.發(fā)運商品，審計中對應的是發(fā)運憑證。4.對客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務，應具有的原始憑證為銷貨日記賬和應收賬款明細賬。5.定期對賬并催帳，向客戶發(fā)送的應收賬款對賬單，還包括所有款項、折扣、折讓的詳細信息、應收款帳齡分析表、催帳單等。6.收款入賬，審計中對應是現金收入日記賬、應收賬款明細賬。7.背提壞賬，依照穩(wěn)健的會計原則、提取壞賬準備。8.審批銷售退回及折扣，退貨時應具有退貨驗收單和入庫單，折扣時應有折讓業(yè)務憑證。9.注銷壞賬，確認無法收回后，經批準后將其注銷，應在應收款總帳和明細賬中有體現。
二、符合性測試
1.了解該企業(yè)銷售與收款循環(huán)內部控制，2.查閱制度、檢測職責劃分，主要觀察其各部門是否獨立。抽檢退回或折讓發(fā)票或壞賬沖銷記錄，審查簽字人員是否具有相關資格。3.測試內部控制的執(zhí)行情況，抽檢各項原始憑證看相關制度的執(zhí)行情況。4.審查銷售合同，核查其完整性、合法性，并檢查其履行情況5.審查對賬單，看對賬單是否完整、是否寄出寄到等，以評價執(zhí)行力6.審查有關憑證上內部核查的標記7.審查折扣與收款的合理性，主要核對其合理性，對相關折扣要由負責人解釋清楚折扣的依據和合理性。8.壞賬手續(xù)是否合理，對較大金額的壞賬要驗證，詢問批準壞賬原因，依據等。
三、實質性測試分析
實質性測試分析是建立在符合性測試通過的基礎上，即已經證明被審計公司在銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務的內部制度健全并有效。
1.主營業(yè)務收入實質性測試
主要確認銷售收入記錄是否完整、相關手續(xù)是否經過批準、發(fā)生額是否正確并確定該交易是否屬于該會計年。在此環(huán)節(jié)中審計工作者應該注意登記入賬銷售交易是否真實，一般此類問題包括：是否存在未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬;是否銷售交易重復入賬;是否向虛構的顧客發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。
2.主營業(yè)務稅金及附加實質性測試
在此項工作中主要審查銷售稅金及附加的記錄完整性、其計算方式是否正確、確定其在會計報表上的披露是否恰當。此環(huán)節(jié)的核心是核對明細表與有關賬戶數、核查加計正確并證實賬賬、賬表之間是否相對應。
3.營業(yè)費用實質性測試
營業(yè)費用是指營業(yè)過程中發(fā)生的`各種費用的總和(如運輸費、保險費、廣告費、包裝費、損耗等等)由于其種類繁多，存在著無意或有意的漏記、多記、歸類不當等問題。即是易出錯的部分、又是做假偷稅漏稅等違規(guī)行為易出現的地方。審計中重點審查其記錄的完整性、計算是否正確、披露的數據是否恰當等。審查其營業(yè)費用明細賬與總賬余額是否一致、賬表、賬賬是否相符合。
4.其他業(yè)務利潤實質性測試
與主營業(yè)務收入實質性測試相似，但要注意區(qū)分主營業(yè)務和其他業(yè)務中是否存在稅率區(qū)別(有可能存在將稅率高的營業(yè)品種劃入較低稅率的品種，以逃稅的問題)，主營業(yè)務與其他業(yè)務是否存在有意或無意的混淆等。
5.應收票據實質性測試
應收票據代表的是一種債權，因此是一種債權憑證，其真實性和合法性要得到相應債務人的確認。重點檢測應收票據是否齊全、是否有效，是否手續(xù)齊全、其年末余額是否正確、票據貼現是否足額入賬、拒付的票據是否及時轉賬等。
6.應收款項實質性測試
除了確定其是否存在、有效、手續(xù)齊全外還應注意應收賬款是否可收回、壞賬計提是否合理等、同時還要確定應收賬款的年末余額是否合理，是否劃入適當的會計年。
7.壞賬準備實質性測試
主要審查壞賬準備的計提比率是否合理、增減變動是否記錄完整、年末余額是否正確，重點嚴格審查壞賬的注銷的正確性，特別是大金額的注銷，其手續(xù)是否完整、注銷是否符合規(guī)定。對于存在超過計提比例的部分要重點審核。
8.其他應收款實質性測試
除確定其是否存在、有效、手續(xù)齊全外，還應注意分析其是否能夠收回，對于長期未能收回的其他應收賬款，審計時要查明前因后果，驗證其是否已經形成壞賬損失。
9.預收賬款實質性測試
此方面的主要工作是咨詢若干大金額預收賬款的支付方，函證其金額是否正確一致。
10.未交稅金實質性測試
核查稅收的征收范圍、稅目、稅率，并注意器納稅時間，注重其稅率計算，并審查企業(yè)是否存在漏計、少計甚至重記稅金的問題。測試其營業(yè)稅的計算有無問題，是否存在將高稅率營業(yè)收入劃入低稅率營業(yè)收入、或費用、損耗、壞賬等逃稅行為。
11.其他未交款實質性測試
主要涉及稅收之外的其余應交款項如住房公積金、教育附加費等。并結合業(yè)務稅金及附加項目支出，審計教育附加費等計算是否合理，賬務處理是否列入適當會計科目。
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