如何應對潛在的審計風險

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如何應對潛在的審計風險2017

　　審計是一項技術(shù)性很強的活動，需要依賴審計人員有限的的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。那么面對潛在的審計風險，注會師該如何正確應對?下面是yjbys小編為大家?guī)淼娜绾螒獙撛诘膶徲嬶L險的知識，歡迎閱讀。

　　1、審計風險的概念及現(xiàn)狀

　　(一)審計風險的概念

　　審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　(二)審計風險的現(xiàn)狀

　　1.審計訴訟“爆炸”

　　進入訴訟“爆炸”時期以來，涉及注冊會計師的舞弊案件激增，注冊會計師形象一落千丈。國內(nèi)外由于審計風險導致的重大審計事故層出不窮，“安然”事件，“世通”事件，深圳“原野”事件等給事務(wù)所及注冊會計師敲響了警鐘，給行業(yè)的發(fā)展帶來了不可磨滅的`負面影響。

　　2.“深口袋”現(xiàn)象流行

　　社會日益認同，受害方應該向有能力賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，相比因經(jīng)營或財務(wù)困境而錯報或舞弊的被審計單位，收入頗豐的事務(wù)所往往有更充分的賠償能力。因此，失意的投資者或者債權(quán)人常將注冊會計師作為訴訟的主要目標，而法院也往往由于同情受害者而判定其賠償受害者。

　　2、審計風險產(chǎn)生的原因

　　(一)源自審計主體的審計風險

　　1.審計人員自身素質(zhì)的局限性

　　(1)審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力的有限性。審計是一項技術(shù)性很強的活動，需要依賴審計人員有限的的專業(yè)判斷和專業(yè)勝任能力，即使經(jīng)驗豐富的審計師也會有誤斷的時候。(2)審計人員的職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度影響審計風險。雖然審計風險具有客觀性，但也會因為審計人員自身的職業(yè)道德水平、風險意識、法制觀念不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果。

　　2.事務(wù)所內(nèi)部治理風險

　　(1)人員管理風險。注冊會計師的智力勞動是事務(wù)所審計業(yè)務(wù)得以開展的基石，失效的內(nèi)部人員管理意味著審計人員能力和品質(zhì)的低質(zhì)量，潛伏著較大的審計風險。(2)文化管理風險。事務(wù)所在日常經(jīng)營過程中形成的文化氛圍，在潛移默化中會影響審計人員在執(zhí)業(yè)過程中價值觀念和道德準則的遵守，進而影響審計報告的質(zhì)量。(3)質(zhì)量控制風險。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，故審計部門的相關(guān)規(guī)章制度不健全會導致審計風險。

　　3.審計對象的復雜性

　　從審計對象的演變來看，最初的會計賬目審計階段，隨后審計對象擴展到資產(chǎn)負債表，進而擴展到對企業(yè)全部經(jīng)營活動和管理政策進行審查。審計的對象越來越復雜，審計人員做出正確審計結(jié)論的難度增加，審計風險在所難免。

　　4.審計技術(shù)的局限性

　　(1)審計方法的固有缺陷。目前廣泛采用的審計方法均以合理保證和審計人員的主觀判斷為前提，因此一定程度的審計風險不可避免。(2)審計工具的相對滯后。傳統(tǒng)的審計程序和落后的計算機輔助審計環(huán)節(jié)對在計算機環(huán)境下生成的會計報表進行審計，為審計意見的提出帶來難以預測的風險。

　　5.成本效益原則

　　作為盈利性組織，事務(wù)所不可能一味增加成本提高服務(wù)質(zhì)量而不考慮自身收益情況;成本的有限性必然導致審計質(zhì)量的局限性，也就意味著審計風險的必然性。

　　6.事務(wù)所之間的不正當競爭

　　事務(wù)所為維持和擴大市場份額，即使明知該客戶的審計風險比較大，仍愿意去冒險。審計風險無法成為選擇客戶的標準，導致審計風險缺乏可控性。

　　(二)源自審計客體的審計風險

　　1.被審計單位內(nèi)部治理風險

　　(1)被審單位嚴重舞弊。被審計單位為達到不良目的，有意篡改資料，偽造證據(jù)，使被審計單位和審計師掌握的信息出現(xiàn)嚴重不對稱。(2)被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。一些中小企業(yè)無內(nèi)控或者內(nèi)控不完善，使財務(wù)錯誤或舞弊得不到發(fā)現(xiàn)或有效控制，從而產(chǎn)生控制風險。此外，一些企業(yè)表面雖有完善的內(nèi)控，但實質(zhì)上管理層凌駕于內(nèi)控之上或員工串通舞弊，極易蒙蔽審計人員。

　　2.被審計單位經(jīng)營風險不斷加大

　　市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，交易日趨復雜，經(jīng)營風險也漸大，經(jīng)營風險很快就會轉(zhuǎn)為財務(wù)報表錯報的風險，亦即審計風險也水漲船高。

　　3.經(jīng)營者既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實

　　形式上和實質(zhì)上的獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的.靈魂。但在實踐中，作為審計客體的被審計單位既是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業(yè)務(wù)的委托人。缺乏獨立性，審計風險隨之加重。

　　4.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化

　　隨著會計電算化、無紙化辦公的普及，被審計單位內(nèi)部控制已由側(cè)重人工轉(zhuǎn)為側(cè)重自動化。電子數(shù)據(jù)處理部門主導下的內(nèi)部控制，往往難以預見和防范大額、異常、偶發(fā)的交易中潛伏的錯誤;未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會不留痕跡;設(shè)計、修改應用程序過程中所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。

　　(三)源自審計環(huán)境的審計風險

　　1.政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境的變化

　　被審計單位的生產(chǎn)和經(jīng)營是以政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境為背景的，經(jīng)營成果和財務(wù)狀況勢必受相關(guān)社會環(huán)境變化的影響。在穩(wěn)定的政治經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)舞弊的概率相對較小，審計人員所處的審計環(huán)境相對良好寬松，審計風險也相應降低;反之，則審計風險加大。

　　2.審計報告的影響越來越大

　　政治、經(jīng)濟等社會環(huán)境的變化使利益相關(guān)者越來越難以獨立對企業(yè)狀況做出客觀認知，越來越依靠獨立第三方的審計報告來評價企業(yè)或做出決策;網(wǎng)絡(luò)等傳媒的普及，使審計報告極大的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體大幅增加。所以注冊會計師所承擔的責任以及面臨的職業(yè)風險也與日俱增。

　　3.審計期望差距的存在

　　審計業(yè)內(nèi)認為其審計工作是嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在所有重大方面合理保證審計報告的合法性與公允性;而社會公眾要求審計人員將被審計單位所有的錯誤和舞弊予以揭發(fā)。這種審計期望差距，使注冊會計師的工作往往需要涉及非會計領(lǐng)域，關(guān)注會計記錄背后的其他事項，從而加大了審計責任和審計風險。

　　4.政府部門的干預

　　由于中國國情和市場經(jīng)濟的特殊性，上市公司及事務(wù)所與政府部門并沒有實現(xiàn)完全意義上的脫鉤改制。在少數(shù)項目上，注冊會計師審計意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預。這在一定程度上增大了審計風險。

　　5.會計制度不健全

　　(1)會計制度制定速度總是跟不上企業(yè)經(jīng)濟活動的變化，不能隨新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而立即制定適用的會計制度。(2)會計制度的形式和內(nèi)容過于復雜，在實踐中很難被有效地執(zhí)行和運用。(3)會計行業(yè)執(zhí)法力度不嚴，使得很多會計職員的作假行為沒有從根本上得到有力的打擊。

　　3、規(guī)避審計風險的措施

　　(一)改進審計主體

　　1.分散和轉(zhuǎn)移審計風險

　　(1)事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。注冊會計師不應把業(yè)務(wù)范圍全部集中在審計等風險較高的鑒證業(yè)務(wù)上，也應關(guān)注非審計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)多元化業(yè)務(wù)共同發(fā)展，在一定程度上分散因業(yè)務(wù)分布狹窄而導致的執(zhí)業(yè)風險。(2)避免同一客戶業(yè)務(wù)多元化。事務(wù)所不應向同一客戶既提供審計業(yè)務(wù)，又提供非審計業(yè)務(wù)，否則因獨立性的缺失會潛伏著較大的自我評價威脅，也不符合有關(guān)法律的規(guī)定。(3)合同或保險。事務(wù)所既可以通過經(jīng)濟合同與客戶約定由被審計方或其他單位個人承擔損失或相關(guān)財務(wù)后果，也可以購買相關(guān)職業(yè)保險使?jié)撛诘膶徲嫼蠊扇袠I(yè)共同承擔。(4)建立職業(yè)風險基金。在事務(wù)所內(nèi)部化解損失的辦法，把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，一旦訴訟失敗，就可以及時地避免事務(wù)所當期的重大損失。

　　2.建立事務(wù)所自身的“風險庫”

　　事務(wù)所應該定期將實務(wù)中較易出現(xiàn)舞弊的基本審計風險點納入“風險庫”，在具體實踐中作為重點關(guān)注對象。此外，審計人員有必要收集整理審計案例入庫，以提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。

　　3.健全事務(wù)所風險控制制度

　　(1)建立健全事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理制度，明確各層次、各崗位的職責和權(quán)限，出了問題能夠及時反映出來。(2)質(zhì)量考核評價與獎懲制度，以審計風險的規(guī)避和審計質(zhì)量的保證為考核的標準，而非以審計工作量或者進度等指標。此外需要建立客戶風險等級評價和管理制度，技術(shù)支持與咨詢制度等。

　　4.完善從業(yè)人員素質(zhì)

　　(1)提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平。從業(yè)人員既要有深厚的審計和會計知識，還要有計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應用能力、創(chuàng)新能力等;事務(wù)所有義務(wù)對員工進行后續(xù)教育。(2)加強從業(yè)人員道德建設(shè)。審計職業(yè)以獨立客觀的身份發(fā)表公正的意見，維護職業(yè)和行業(yè)的良好形象無疑會降低失察舞弊的機會，削弱審計風險。(3)完善從業(yè)人員的管理機制。在招聘專業(yè)人員時要任人唯賢。同時事務(wù)所內(nèi)部還應完善相應的激勵約束機制，使審計人員的工作與其利益及前途掛鉤，增強其風險意識。

　　5.處理好各方面的關(guān)系

　　在開展審計工作時，還要處理好各種關(guān)系，包括國家審計與社會審計、內(nèi)部審計的關(guān)系，控制審計成本與提高審計質(zhì)量的關(guān)系，審計預期與審計效果的關(guān)系，改進原有審計手段與掌握現(xiàn)代審計方法的關(guān)系等。

　　(二)改正審計客體

　　1.加大舞弊處罰力度

　　由于社會公眾根深蒂固的“深口袋”觀念，這在一定程度上縱容了審計客體篡改資料，偽造證據(jù)等行徑，因此，亟待有力處罰來扭轉(zhuǎn)這一局面，從源頭上控制審計風險。

　　2.加強內(nèi)控監(jiān)管措施

　　被審企業(yè)無內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控表面完善而實質(zhì)上管理層凌駕或員工串通舞弊，隱藏著巨大的審計風險。所以，監(jiān)管部門應構(gòu)建內(nèi)控有效性的評價尺度、對自動化內(nèi)控及人工內(nèi)控的明文規(guī)范、及對企業(yè)完善內(nèi)控的法令要求。

　　3.健全會計制度

　　鑒證對象信息的'在會計制度的約束下生成，被審計單位財務(wù)人員在會計制度的約束下工作。若能改善會計制度相對滯后和過于龐雜的不足，以及對會計職員作假行為打擊不力的缺陷，在一定程度上可抑制審計風險。

　　4.控制經(jīng)營風險

　　被審計單位應當采取措施控制經(jīng)營風險，這一方面有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，另一方面也是對源自于經(jīng)營風險的審計風險的有效規(guī)避。

　　(三)改善審計環(huán)境

　　1.保證審計的獨立性

　　(1)必須解決審計組織地位的獨立性。會計師事務(wù)所要在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面與政府部門真正脫鉤改制，形成良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。(2)在審計組織內(nèi)部，要確保上崗審計職員與被審計單位形式和實質(zhì)上的獨立性，保證不存在可能影響審計職員公正態(tài)度的特殊關(guān)系和其他能削弱審計獨立性的因素。

　　2.增加審計的透明度

　　增加審計透明度可以通過審計公示來實現(xiàn)。可加強對被審計單位的監(jiān)督，增強審計威懾力。同時可約束審計機關(guān)和審計人員，規(guī)范審計作業(yè)程序，確保審計能夠做到客觀公正、執(zhí)法到位。

　　3.建立同業(yè)互查制度

　　同行業(yè)之間由于存在競爭，相互進行監(jiān)督更能保持公正、客觀和獨立的態(tài)度，有利于健全和完善我國注冊會計師職業(yè)監(jiān)管體系，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會可信度。

　　4.展溝通渠道

　　加強與社會公眾的溝通，使其知悉審計工作的意義、審計法律體系組成等，可以使審計工作得到社會各界的理解、支持和配合，為審計業(yè)務(wù)的開展提供便利條件。

　　5.改善相關(guān)法律環(huán)境

　　健全審計法規(guī)與準則。越是健全完善的審計準則和法規(guī)，對審計人員及其業(yè)務(wù)操作要求越高，審計人員面臨的約束越多，則審計風險意識就越強。

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