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醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范控制措施2017
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表等。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范控制的知識(shí)，歡迎閱讀。
醫(yī)療是高科技、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，醫(yī)院審計(jì)涉及的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、資料多，社會(huì)公眾的期望值高，這無(wú)疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)是評(píng)估和檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制，而對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)只作一般性關(guān)注。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
從實(shí)際來(lái)看，不少醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全，權(quán)責(zé)劃分不清。有的醫(yī)療設(shè)備器械采購(gòu)、保管、記賬和領(lǐng)用均由同一人擔(dān)任，盲目購(gòu)進(jìn)大批設(shè)備，收受“回扣”;有的科室獨(dú)立核算或科室外包，脫離財(cái)務(wù)的監(jiān)督，產(chǎn)生管理上的漏洞，造成醫(yī)院財(cái)產(chǎn)不清、賬證不全、賬實(shí)不符等，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：醫(yī)院管理層或員工借用、挪用醫(yī)院資產(chǎn);擴(kuò)大流動(dòng)資產(chǎn)、減少非流動(dòng)資產(chǎn)和高估資產(chǎn)、隱匿負(fù)債以“改善”償債能力;高估資產(chǎn)，多報(bào)利潤(rùn)以“改善”獲利能力;保留或處理不良資產(chǎn)，以“改善”財(cái)務(wù)狀況。醫(yī)療欠費(fèi)占用了大量的流動(dòng)資金，賬面利潤(rùn)的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，影響醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)，資產(chǎn)不實(shí)，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，增加了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)
1.資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣資金是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在較高的領(lǐng)域，大額現(xiàn)金余額，可能是白條抵庫(kù)，實(shí)際已被挪用;大額銀行存款，可能包含有個(gè)人存折及信用卡;頻繁大額收支可能是出借銀行賬戶(hù);醫(yī)院賬面余額大，銀行對(duì)賬單余額小，可能是轉(zhuǎn)移資金。醫(yī)院將進(jìn)口免稅設(shè)備轉(zhuǎn)讓、出借、內(nèi)部轉(zhuǎn)移，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。醫(yī)院試用醫(yī)療設(shè)備，未結(jié)賬對(duì)方未開(kāi)票，形成賬外資產(chǎn)，減少的設(shè)備賬面未及時(shí)核銷(xiāo)，報(bào)廢殘值收入未上交財(cái)務(wù)入賬，導(dǎo)致賬賬不符、賬實(shí)不符。執(zhí)行舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，未規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。執(zhí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度時(shí)可能又未重新評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)提折舊或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，或人為高估固定資產(chǎn)折舊年限，用于調(diào)增盈余。醫(yī)院重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室開(kāi)發(fā)的醫(yī)療技術(shù)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)，可能未進(jìn)行評(píng)估入賬。
2.負(fù)債項(xiàng)目。一些醫(yī)院可能會(huì)借款或貸款上基建、購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備，欠下巨額債務(wù)，誤用借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，少提或不提銀行借款利息。試用設(shè)備，拖欠醫(yī)藥公司和儀器設(shè)備公司醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料貨款，由于未結(jié)清，經(jīng)銷(xiāo)商以白條代表已收到貨款，審計(jì)認(rèn)定難，或?qū)Ψ揭验_(kāi)票但設(shè)備藥劑科沒(méi)及時(shí)將發(fā)票及入庫(kù)單上交財(cái)務(wù)部門(mén)入賬，甚至未開(kāi)票入賬但實(shí)際已領(lǐng)用，少計(jì)醫(yī)療成本支出。住院部護(hù)士站領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料未根據(jù)實(shí)際使用情況分期進(jìn)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，容易被侵占、挪用。
3.收入支出項(xiàng)目�？赡艽嬖谠O(shè)立賬外賬，將自立收費(fèi)項(xiàng)目或科室出租收入以及購(gòu)買(mǎi)設(shè)備器械、衛(wèi)生材料收受回扣不入賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收醫(yī)療款容易被高估，明細(xì)賬為零星的.患者容易串戶(hù)、并戶(hù)或分拆。承擔(dān)社會(huì)救助義務(wù)、醫(yī)療糾紛和患者惡意逃費(fèi)而產(chǎn)生醫(yī)療欠費(fèi)，應(yīng)收醫(yī)療款長(zhǎng)期得不到清理，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備�？赡芾闷渌麘�(yīng)收款隱藏股票基金投資，截留投資收益。醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療事故，存在支付醫(yī)療糾紛補(bǔ)償費(fèi)的可能性及漏記負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)生走穴、院外行醫(yī)，漏交個(gè)人所得稅;房租收入漏繳房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加等。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制
(一)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
醫(yī)院審計(jì)涉及公共財(cái)政資金的安全與效益，涉及財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面的問(wèn)題較多，必須強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此，醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一是要增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不能只顧業(yè)務(wù)收入而忽視社會(huì)效益，給事務(wù)所帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)要符合法定程序，特別是要向醫(yī)院索取管理當(dāng)局聲明書(shū)，取得審計(jì)證據(jù)(如詢(xún)證函)時(shí)盡可能獲得原件，復(fù)印件須加蓋醫(yī)院公章。三是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，譬如，醫(yī)院自有營(yíng)運(yùn)資金不足，資產(chǎn)負(fù)債比例過(guò)高，收支結(jié)余長(zhǎng)期出現(xiàn)赤字，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎。
(二)選擇誠(chéng)信可靠的客戶(hù)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，應(yīng)評(píng)估醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)賬目不全以及陷于擔(dān)保訴訟或破產(chǎn)困境的醫(yī)院需慎重選擇。首先是了解醫(yī)院的適用法律法規(guī)。法律法規(guī)審計(jì)不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)，譬如，自立項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，只要開(kāi)票入賬就是真實(shí)、公允的。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些法律法規(guī)，審計(jì)過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)明顯違反法律法規(guī)的情形，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)關(guān)注，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚丁?/p>
其次了解組成部分、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工。醫(yī)院是否在不同地區(qū)擁有分院或多個(gè)獨(dú)立科室，有無(wú)吸收社會(huì)資本，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否明確各職能部門(mén)職責(zé)分工，有助于理解醫(yī)院不相容崗位是否相互分離。
再次是了解醫(yī)院內(nèi)部管理制度。了解醫(yī)院是否建立住院和門(mén)診收費(fèi)管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用管理制度、醫(yī)療器械管理制度、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度、工程項(xiàng)目控制制度、醫(yī)院成本核算和考核制度、醫(yī)院獎(jiǎng)金勞務(wù)考核分配制度，有助于初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、合理性。
最后是了解醫(yī)院業(yè)務(wù)流程。了解收費(fèi)、掛號(hào)、住院、采購(gòu)、藥品器械管理等流程以及主要收入來(lái)源，有助于分析財(cái)務(wù)報(bào)表容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)。
(三)委派合適的業(yè)務(wù)人員
醫(yī)院審計(jì)需要委派具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉醫(yī)院法律法規(guī)和業(yè)務(wù)流程的審計(jì)人員，特別是醫(yī)院審計(jì)涉及醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，譬如，醫(yī)療器材、衛(wèi)生材料的性能、適用范圍、有效期以及病歷檢查，最好配備有懂一點(diǎn)醫(yī)藥常識(shí)、從事過(guò)醫(yī)院內(nèi)審或會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員，同時(shí)，由于醫(yī)院普遍采用信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)軟件，因此，審計(jì)組應(yīng)有一定的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的`人員，避免因業(yè)務(wù)不熟或者知識(shí)不夠，遺漏審計(jì)證據(jù)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)進(jìn)行分析性審核
分析性程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析性審核的失當(dāng)會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出錯(cuò)誤的判斷，形成檢查風(fēng)險(xiǎn)。分析醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)及比例的合理性，醫(yī)療收入與應(yīng)收醫(yī)療款、銀行借款與財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊應(yīng)保持大致的比例關(guān)系;其他應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、其他業(yè)務(wù)收支、其他收支比重不宜過(guò)大，毛利率同其他醫(yī)院相比不應(yīng)存在畸高或畸低情形。分析性審核應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的具體環(huán)境，剔除不良資產(chǎn)的影響因素，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
(五)運(yùn)用符合性測(cè)試
首先，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性初步測(cè)試，核心是收費(fèi)處、住院處等資金流動(dòng)量大的關(guān)鍵崗位必須由財(cái)務(wù)控制，關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)目標(biāo)如財(cái)務(wù)預(yù)算、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費(fèi)用支出等，尤其是醫(yī)院門(mén)診收款與醫(yī)院住院結(jié)算、基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目、儀器設(shè)備及衛(wèi)生材料的采購(gòu)、領(lǐng)發(fā)與保管等環(huán)節(jié)必須有一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范。門(mén)診收款與住院結(jié)算主要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)包括醫(yī)療退費(fèi)、醫(yī)療款收繳、病人欠款管理、住院醫(yī)藥費(fèi)減免等環(huán)節(jié)，必須建立健全業(yè)務(wù)收入解繳制度、財(cái)務(wù)收費(fèi)退費(fèi)管理制度、醫(yī)療欠費(fèi)管理制度、住院病人費(fèi)用核改操作規(guī)范。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，即根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，檢查測(cè)試內(nèi)部控制是否有效，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是否發(fā)揮作用。再次，通過(guò)穿行測(cè)試來(lái)審查其內(nèi)部控制的有效性，即在不同時(shí)點(diǎn)上內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)能否按照既定的設(shè)計(jì)得以有效貫徹執(zhí)行。如醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度，通過(guò)詢(xún)問(wèn)設(shè)備科及業(yè)務(wù)科室是否編制預(yù)算，了解采購(gòu)與審批權(quán)限是否分離。評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制制度有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)，是否健全，是否得到執(zhí)行，多大程度上能信任該內(nèi)部控制制度。對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性審計(jì)策略。
(六)獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取證和選用證據(jù)上，存在很多不確定因素，如醫(yī)院不支持、不配合，拖延、藏匿、轉(zhuǎn)移、篡改資料，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可能發(fā)生。避免取證風(fēng)險(xiǎn)，就要積極與醫(yī)院管理當(dāng)局溝通，通過(guò)親自實(shí)地盤(pán)存、觀察、審閱、核對(duì)、計(jì)算等方法搜集直接審計(jì)證據(jù)，也可以通過(guò)醫(yī)院取得購(gòu)銷(xiāo)合同、租賃合同、房產(chǎn)證、土地使用證等間接審計(jì)證據(jù)，還可以通過(guò)第三方函證，利用網(wǎng)絡(luò)信息，查詢(xún)貸款卡、房地產(chǎn)登記信息，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(七)加大審計(jì)抽樣比例
現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷的，極易漏掉重要事項(xiàng)(如醫(yī)療糾紛)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)盡可能地加大樣本量。應(yīng)付預(yù)付賬款函證，函證戶(hù)數(shù)比例一般應(yīng)在30%-60%之間，金額比例一般應(yīng)達(dá)到60%以上;選擇大額、主要的經(jīng)銷(xiāo)商，或可能有糾紛的經(jīng)銷(xiāo)商，或經(jīng)常往來(lái)但期末余額較小經(jīng)銷(xiāo)商函證。儀器器械及衛(wèi)生材料最容易出現(xiàn)誤差，賬實(shí)不符、賬賬不符，抽盤(pán)和監(jiān)盤(pán)比例最好在25%-40%之間;抽盤(pán)和監(jiān)盤(pán)對(duì)象選擇期末進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備器械、常見(jiàn)病醫(yī)療器械、容易過(guò)期失效的藥品和容易損壞丟失的醫(yī)療器械以及可家用的儀器器械，檢查賬實(shí)是否相符，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(八)推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
當(dāng)前，醫(yī)院主要采用SQLSERVER數(shù)據(jù)庫(kù)，使得數(shù)據(jù)處理過(guò)程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的多樣性及保密性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因不熟悉計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)，遺漏審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，首先是評(píng)估醫(yī)院信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度，包括運(yùn)行環(huán)境、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入、處理等;其次是檢查醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置，審查操作日志;再次是做好系統(tǒng)流程測(cè)試;檢查被審單位的報(bào)表取數(shù)公式，重新生成一次并與醫(yī)院提供的報(bào)表進(jìn)行比較核對(duì);最后是在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，做好財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換工作，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)加以檢索、篩選、整理、綜合分析，獲得充足的審計(jì)證據(jù)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(九)建立健全質(zhì)量控制制度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)，更新知識(shí)、優(yōu)化組合，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理制度，明確審計(jì)組內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督。人容易形成慣性思維，審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定了三級(jí)復(fù)核制度，由獨(dú)立的人員進(jìn)行復(fù)核，可以消除思維定式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(十)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告表達(dá)方式
審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性表現(xiàn)在一是審計(jì)報(bào)告類(lèi)型準(zhǔn)確，措詞表達(dá)清晰;二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響其財(cái)務(wù)報(bào)表使用人決策的重要因素之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注醫(yī)院在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的跡象。這些跡象主要有：財(cái)務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債(即由于巨額虧損出現(xiàn)引起凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))無(wú)法償還債務(wù);無(wú)法繼續(xù)履行基建借款合同中的有關(guān)條款;存在大量不良資產(chǎn)長(zhǎng)期未作處理;存在對(duì)外大額擔(dān)保和醫(yī)療事故等或有負(fù)債;違反醫(yī)療法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營(yíng);違規(guī)使用財(cái)政撥付資金等，考慮被審計(jì)單位是否存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。只有選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告類(lèi)型，清楚表達(dá)審計(jì)結(jié)論，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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