十大年報審計風(fēng)險提示2017
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒�，防范企業(yè)年報審計風(fēng)險至關(guān)重要。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于十大年報審計風(fēng)險提示的知識，歡迎閱讀。
1、 關(guān)注短期內(nèi)頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計的風(fēng)險
短期內(nèi)頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司，通常面臨著較為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，有的還受到監(jiān)管部門的處罰或調(diào)查，時常引發(fā)媒體熱議，上市公司管理層財務(wù)舞弊的可能性 較大，在年報審計過程中，事務(wù)所會面臨較大的審計風(fēng)險，承受較大的外界壓力，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德水平也提出了更高的要求。
審計提示一
要與前任注冊會計師充分溝通，特別關(guān)注上市公司變更審計機構(gòu)的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。
審計提示二
要保證審計資源投入，恰當(dāng)安排審計時間，委派審計經(jīng)驗更為豐富的項目組成員，合理分工，有針對性地制定和實施審計計劃。
審計提示三
要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行有效的識別、評估和應(yīng)對。
審計提示四
要加強項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核的力度，及時化解審計過程中遇到的各種困難與問題。
2.關(guān)注重大非常規(guī)交易審計風(fēng)險
針對重大非常規(guī)交易，尤其是臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注，警惕上市公司通過該類交易對財務(wù)信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為，充分識別、評估和應(yīng)對可能產(chǎn)生的特別風(fēng)險。
審計提示一
要詳細了解上市公司的業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)狀況等內(nèi)外部環(huán)境，關(guān)注管理層是否設(shè)計和執(zhí)行了有效的控制措施以應(yīng)對與重大非常規(guī)交易相關(guān)的風(fēng)險。
審計提示二
要有針對性地設(shè)計和實施審計程序，擴大問詢?nèi)藛T的范圍，多角度分析各項財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對交易合同的條款和金額進行函證。
審計提示三
要關(guān)注重大非常規(guī)交易是否具有合理的商業(yè)理由，交易對手是否真實存在，是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的情形。
審計提示四
委派具有相應(yīng)技術(shù)專長和經(jīng)驗的人員進行項目質(zhì)量復(fù)核，加強復(fù)核力度，評價已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，妥善處理各種意見分歧。
3、關(guān)注審計費用顯著降低及屢次被處罰、調(diào)查的上市公司年報審計風(fēng)險
審計提示一
對于審計費用顯著降低的上市公司年報審計業(yè)務(wù)，中注協(xié)提示，事務(wù)所要將其作為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，嚴格實施執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的審計程序和項目質(zhì)量控制復(fù)核程序，合理確定 審計范圍，恰當(dāng)安排審計人員和審計時間，強化業(yè)務(wù)執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，絕不因業(yè)務(wù)收費低而在審計過程中疏于管理或偷工減料。
審計提示二
對于屢次被監(jiān)管機構(gòu)處罰、調(diào)查的上市公司，中注協(xié)提示，注冊會計師要警惕其管理層凌駕于內(nèi)部控制之上實施舞弊的風(fēng)險，及時關(guān)注監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)函件和媒體報道提及的各項問題，防范可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險。
4、關(guān)注創(chuàng)業(yè)板新上市公司年報審計風(fēng)險提示
目前，滬深兩市新上市公司中，近一半為創(chuàng)業(yè)板上市公司。創(chuàng)業(yè)板在服務(wù)對象、準入指標、運行制度和風(fēng)險特征等方面與主板有著明顯的區(qū)別，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部治理規(guī) 范程度相對偏低，業(yè)績不穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險高。在風(fēng)險提示函中，中注協(xié)要求事務(wù)所高度重視創(chuàng)業(yè)板上市公司，尤其是新上市公司的年報審計風(fēng)險，充分識別和恰當(dāng)應(yīng) 對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
審計提示一
要關(guān)注公司上市前后的異常變動情況，包括上市前后交易對象的異常變動、同一交易對象上市前后交易金額的異常變動、相同材料上市前后采購價格的異常變動和相同產(chǎn)品上市前后銷售價格的異常變動等，考慮是否存在人為調(diào)節(jié)利潤的情形。
審計提示二
要關(guān)注上市公司的業(yè)務(wù)形態(tài)、收入模式、技術(shù)水平、市場前景、風(fēng)險特征和償債能力，關(guān)注管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，合理判斷上市公司的成長性和持續(xù)經(jīng)營能力。
審計提示三
要關(guān)注募集資金是否專戶存儲并投入承諾投資項目，是否存在募集資金使用不當(dāng)造成的經(jīng)營風(fēng)險，超募資金的使用是否履行恰當(dāng)?shù)臎Q策程序。
審計提示四 要關(guān)注稅收政策變化風(fēng)險，關(guān)注上市公司是否滿足稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的條款要求，判斷其在報告期后是否能繼續(xù)取得稅收優(yōu)惠。
5、關(guān)注產(chǎn)能嚴重過剩行業(yè)的上市公司年報審計風(fēng)險
2013 年10月6日國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于化解產(chǎn)能嚴重過剩矛盾的指導(dǎo)意見》(國發(fā)〔2013〕41號)指出，我國部分行業(yè)供過于求矛盾凸顯，傳統(tǒng)制造業(yè)產(chǎn)能普遍過 剩，特別是鋼鐵、水泥、電解鋁、平板玻璃等高消耗、高排放行業(yè)尤為突出，鋼鐵、電解鋁、船舶等行業(yè)利潤大幅下滑，企業(yè)普遍經(jīng)營困難。在風(fēng)險提示函中，中注 協(xié)要求事務(wù)所對產(chǎn)能嚴重過剩行業(yè)的上市公司年報審計風(fēng)險給予格外關(guān)注，謹慎評估和應(yīng)對可能表明存在重大錯報風(fēng)險的情況與事項，合理設(shè)計并充分實施分析程 序，在整個審計過程中認真實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，同時，重點關(guān)注以下關(guān)鍵審計領(lǐng)域：
審計提示一
要關(guān)注收入是否真實發(fā)生以及成本費用的完整性，分析產(chǎn)能、產(chǎn)能利用率和水電能耗等非財務(wù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，判斷上市公司的實際產(chǎn)量和銷量是否與行業(yè)的總體趨勢及市場需求相符，成本費用與收入是否匹配。
審計提示二
要關(guān)注應(yīng)收賬款的真實性和可回收性，考慮是否存在通過未披露的關(guān)聯(lián)方虛列應(yīng)收賬款，檢查應(yīng)收賬款賬齡分析的準確性，關(guān)注債務(wù)人的信用狀況和償付能力。
審計提示三
要關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)和在建工程等資產(chǎn)的'減值準備計提是否充分，在確定存貨可變現(xiàn)凈值時是否以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，進行減值測試時各項關(guān)鍵假設(shè)是否符合產(chǎn)能過剩行業(yè)的市場預(yù)期，各項估計是否存在管理層偏向。
審計提示四
要關(guān)注政府補助分類的合理性，補助資產(chǎn)是否直接從政府取得，政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時應(yīng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序。
審計提示五
要關(guān)注研究開發(fā)支出的核算是否準確，研究階段與開發(fā)階段的劃分是否恰當(dāng)，研發(fā)支出可資本化時點的判斷是否合理。
6、關(guān)注多年未變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險
審計提示一
強化獨立性監(jiān)控，認真做好簽字注冊會計師的定期輪換，注意評價與長期客戶可能產(chǎn)生的密切關(guān)系或者利益關(guān)聯(lián)，以及由此產(chǎn)生的不利影響，采取必要的防范措施加以消除或者將其降至可接受的水平。
審計提示二
始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，充分了解上市公司內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)性質(zhì)和發(fā)展環(huán)境等方面的最新變化，增強審計計劃的針對性，增加審計程序的不可預(yù)見性，必要時對期初數(shù)重新獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
審計提示三
強化項目的質(zhì)量復(fù)核，加大項目現(xiàn)場復(fù)核和事中復(fù)核力度，確保項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性和獨立性，加強對分所承接業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控。
7、關(guān)注事務(wù)所合并后高風(fēng)險上市公司年報審計業(yè)務(wù)風(fēng)險
對于被合并事務(wù)所或新吸收的其他事務(wù)所審計業(yè)務(wù)團隊帶入的業(yè)務(wù)，尤其是高風(fēng)險業(yè)務(wù)，事務(wù)所要根據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定和內(nèi)部質(zhì)量控制制度要求，將其作為新業(yè)務(wù)進行嚴格的風(fēng)險評估，并依據(jù)評估結(jié)果決定是否承接。對于事務(wù)所合并帶入的高風(fēng)險上市公司年報審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所要高度重視對審計風(fēng)險的防范與監(jiān)控。
審計提示一
在審計過程中始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格遵守職業(yè)道德守則關(guān)于審計業(yè)務(wù)獨立性的相關(guān)要求，認真做好簽字注冊會計師的委派和定期輪換。
審計提示二
充分關(guān)注被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，對財務(wù)報表易于發(fā)生因舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域進行充分討論，對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行有效的識別、評估和應(yīng)對。
審計提示三
實施相關(guān)的審計程序以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的公允性和合理性，此外，對于重要的聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)判斷上市公司是否取得了實質(zhì)控制權(quán)，是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并報表的范圍。
審計提示四
要恰當(dāng)應(yīng)對收入、存貨、長期股權(quán)投資和會計估計變更等高風(fēng)險領(lǐng)域，關(guān)注異常重大交易和疑難特殊事項，有針對性地設(shè)計和實施相應(yīng)的審計程序，多角度充分評估已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
審計提示五
切實強化項目質(zhì)量控制復(fù)核，對項目組做出的重大判斷和審計結(jié)論進行客觀評價，同時，應(yīng)當(dāng)妥善處理項目組內(nèi)部、項目組與客戶之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，合理確定審計報告意見類型。
8、關(guān)注面臨退市風(fēng)險的上市公司年報審計風(fēng)險
審計提示一
要關(guān)注收入、成本和費用的真實性和完整性，警惕通過自我交易或未披露的關(guān)聯(lián)方交易實現(xiàn)收入增長，或者通過延遲成本費用發(fā)生期間虛構(gòu)利潤的情況。
審計提示二
要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的公允性和合理性，尤其是管理層是否存在通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系進行串通舞弊、操縱利潤的行為。
審計提示三
要關(guān)注資產(chǎn)減值計提的充分性和合理性，分析減值準備是否反映資產(chǎn)的真實信息，防止公司利用減值準備進行盈余管理。
審計提示四
要關(guān)注債務(wù)重組、長期股權(quán)投資或處置、會計估計變更等非常規(guī)事項的合規(guī)性和合理性，非常規(guī)交易涉及的價格是否公允，相應(yīng)的現(xiàn)金流入流出是否真實存在。
審計提示五
要關(guān)注管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，以及連續(xù)虧損對持續(xù)經(jīng)營的影響，從而對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出合理判斷。
9、關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題的上市公司年報審計風(fēng)險
審計提示一
要重點關(guān)注上市公司的運營狀況，如公司近期是否存在無法償還到期債務(wù)、難以獲得必需的資金、存在大量不良資產(chǎn)等財務(wù)風(fēng)險，或者主營業(yè)務(wù)連續(xù)虧損、失去主要市場等經(jīng)營風(fēng)險。
審計提示二
了解管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估，以及是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施。
審計提示三
要對公司持續(xù)經(jīng)營改善措施的可行性作出獨立的專業(yè)判斷，并考慮改善措施能否打消對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，以及由此對審計報告意見類型可能產(chǎn)生的影響。
10、關(guān)注正在實施資產(chǎn)重組的上市公司年報審計風(fēng)險
審計提示一
要高度關(guān)注公司目前經(jīng)營情況和重整計劃的進展情況，充分識別、評估和應(yīng)對公司可能存在的主營業(yè)務(wù)停滯、暫停上市或管理層操縱利潤等重大錯報風(fēng)險。
審計提示二
針對償還債務(wù)的履行情況、債務(wù)重組收益確認及置入資產(chǎn)的價值，設(shè)計有針對性的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作出恰當(dāng)確認和充分披露，考慮資產(chǎn)重組對公司的持續(xù)經(jīng)營能力和審計意見的影響。
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