會計(jì)報表審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧2017

　　會計(jì)報表審計(jì)是指社會審計(jì)機(jī)構(gòu)(會計(jì)師事務(wù)所)接受財產(chǎn)所有人委托，對客戶會計(jì)報表的真實(shí)性、正確性以及所反映的財務(wù)狀況的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)。從多年來會計(jì)報表審計(jì)的情況來看，有些注冊會計(jì)師往往因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，未能掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，收集不到有力的審計(jì)證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當(dāng)意見的審計(jì)報告，使投資者、債權(quán)人及社會公眾上當(dāng)受騙。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的會�?jì)報表審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧的知識，歡迎閱讀。

　　審計(jì)疑點(diǎn)的特性

　　審計(jì)疑點(diǎn)的特性主要有：

　　(一)內(nèi)容的不真實(shí)性。這是審計(jì)疑點(diǎn)最基本的特征。注冊會計(jì)師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、某項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和大宗業(yè)務(wù)供銷貨渠道等，檢查會計(jì)資料中有無異常的數(shù)字、時間、地點(diǎn)，往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對應(yīng)關(guān)系是否正確。

　　(二)手段的隱秘性。隱秘是審計(jì)疑點(diǎn)固有的特征。審計(jì)疑點(diǎn)不可能一目了然地暴露在會計(jì)資料上，特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。

　　(三)形式的多樣性。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性，加之作弊動機(jī)的不同性，導(dǎo)致了審計(jì)疑點(diǎn)的多樣性。如有的偽造、變造會計(jì)憑證;有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財;有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費(fèi)用”以及往來賬戶等任意調(diào)節(jié)損益;有的隱瞞收入不入賬;有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

　　(四)結(jié)果的不確定性。審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問題。有些審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過查證可以排除，而有些在查證過程中可能會出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需進(jìn)一步跟蹤追查才能確定。

　　發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧

　　審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊會計(jì)師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強(qiáng)的分析、判斷、研究和解決問題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務(wù)流程和主要成本費(fèi)用項(xiàng)目開支范圍等，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

　　(一)通過“詢問”來發(fā)現(xiàn)�？刹捎脗�別詢問、多人座談、一問一答或由被詢問人員填表回答所列問題等方法來了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如通過管理層對單位基本情況的介紹，往來客戶、廣大職工對企業(yè)及相關(guān)人員的評價等，了解被審單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進(jìn)而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易出現(xiàn)問題，從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初步線索。

　　(二)通過“觀察”來發(fā)現(xiàn)。通過對被審計(jì)單位提供書面資料的查看和對某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如對主要或大額費(fèi)用開支項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，不僅要看該費(fèi)用開支是否與本單位業(yè)務(wù)密切相關(guān)，還要仔細(xì)辨別該費(fèi)用發(fā)票的來源渠道是否合理，是否存在虛開發(fā)票報賬套取現(xiàn)金的現(xiàn)象。

　　(三)通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)。復(fù)核分析就是通過分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)意外差異和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。如對企業(yè)庫存產(chǎn)品審計(jì)時，就要計(jì)算分析庫存產(chǎn)品單位成本是否高于售價，有無為了編造虛假利潤，故意低價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，使庫存產(chǎn)品成本增大的現(xiàn)象。

　　(四)運(yùn)用“邏輯推理”來發(fā)現(xiàn)。邏輯推理就是根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問題。如有的被審單位為了套取現(xiàn)金，虛列工程項(xiàng)目進(jìn)行報賬，可所附的工程決算因?yàn)槭翘摌?gòu)的而不切合本單位實(shí)際，經(jīng)過細(xì)致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

　　審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

　　注冊會計(jì)師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧做進(jìn)一步的查證。

　　(一)采用“追蹤溯源法”追蹤查證。根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)順藤摸瓜、追尋源頭，順著經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行軌跡進(jìn)行查證，進(jìn)而得出正確的結(jié)論。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可能用假票報賬的情況時，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來源渠道，出票單位是否真實(shí)存在，再向經(jīng)辦人做進(jìn)一步地調(diào)查取證，最終得出正確的結(jié)論。

　　(二)采用“邏輯推理法”推斷查證。根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。如根據(jù)邏輯關(guān)系推斷一項(xiàng)費(fèi)用的支出是否建立在相應(yīng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上。

　　(三)采用“觀察詢問法”查證落實(shí)。通過觀察詢問進(jìn)一步查證落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)是否存在。如采用面詢或函詢可查證被審單位往來業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　(四)采用“實(shí)物盤點(diǎn)法”核對賬實(shí)。通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對賬實(shí)徹底查證。如對現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及掩蓋現(xiàn)金虧空的等問題。

　　(五)采用“鑒別測定法”去偽存真。對一些審計(jì)人員無法鑒定的疑點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的可能時，可請專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，從而證明問題存在與否。

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