小型被審計單位應用審計準則常見問題解答2017
在實務中，有中小會計師事務所反映對審計準則條款的理解存在一定難度，在運用審計準則執(zhí)行小型被審計單位的審計時存在較多問題，如審計成本與收費不配比,因此希望能夠選擇執(zhí)行某些程序，例如，注冊會計師不再對被審計單位的內部控制進行了解。下面是yjbys小編為大家?guī)淼男⌒捅粚徲媶挝粦脤徲嫓蕜t常見問題解答的知識，歡迎閱讀。
本執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀來源于福建省注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀第1號—小型被審計單位應用審計準則常見問題解答》，針對小型被審計單位審計中的常見問題予以解答。執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及其應用指南的相關要求,僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考,注冊會計師在使用時應當合理運用職業(yè)判斷。
問題一“關于風險評估”
在審計小型被審計單位時，注冊會計師是否必須實施風險評估程序?
、回答：《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》規(guī)定注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標之一是就財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。
《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第八條要求注冊會計師應當實施風險評估程序，為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎。這些規(guī)定和要求表明任何規(guī)模的被審計單位的審計目標都是相同的，審計的基本方法不會因為被審計單位規(guī)模小而發(fā)生改變。
中國注冊會計師協(xié)會在《關于是否需要為小型企業(yè)審計單獨制定一套審計準則及為小型會計師事務所單獨制定一套執(zhí)業(yè)質量檢查手冊的研究》(《中國注冊會計師》2013年第1期)一文中亦指出，“雖然大中型企業(yè)審計和小型企業(yè)審計在具體對象的規(guī)模大小、業(yè)務繁簡、考慮因素多少上，可能不盡相同，但是對審計目標和注冊會計師提供合理保證的要求是相同的,這與被審計單位的規(guī)模和復雜程度無關。”因此，在審計小型被審計單位時，注冊會計師也應當實施風險評估程序。
需要指出的是，由于小型被審計單位的特征顯著不同于大型被審計單位，注冊會計師在運用審計準則執(zhí)行小型被審計單位的審計時，需要恰當實施職業(yè)判斷，合理調整程序，以一種符合成本效益的原則運用審計準則，但這并不意味著注冊會計師可以規(guī)避或不遵守審計準則的要求。
例如,相對于大型被審計單位,小型審計單位與財務報告相關的經(jīng)營活動和程序通常不太復雜,注冊會計師記錄的形式可以相對簡單，內容可以相對簡潔。再如,小型被審計單位通常沒有正式的財務業(yè)績衡量和評價程序,管理層往往依賴某些關鍵指標,作為評價財務業(yè)績的基礎,在這種情況下,注冊會計師應當了解管理層所使用的關鍵指標。
問題二“關于內部控制”
在審計小型被審計單位時，注冊會計師是否必須了解被審計單位的內部控制?
回答：《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第十五條要求注冊會計師應當了解與審計相關的控制。
有注冊會計師提出，由于小型被審計單位通常沒有正式的有關內部控制的書面文件，導致注冊會計師難以獲取相關的審計證據(jù),希望能夠減化審計準則程序要求,即在審計小型被審計單位時不再了解被審計單位的內部控制。
我們認為，如問題一所述，審計的基本方法不會因為被審計單位規(guī)模小而發(fā)生改變,在對小型被審計單位執(zhí)行審計時，注冊會計師也應當了解被審計單位的內部控制。
基于小型被審計單位通常沒有正式的有關內部控制的書面文件,業(yè)務流程相對簡單,員工較少從而限制了職責分離的程度等特點,我們建議,注冊會計師在了解小型被審計單位的內部控制時,可以較多采用詢問的方法。但需要注意的是,注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄詢問的過程,如被詢問方的姓名、職級、對內部控制各項要素的了解要點等內容,以表明按照審計準則的`規(guī)定執(zhí)行了審計工作。
問題三“關于控制測試”
在審計小型被審計單位時，注冊會計師是否可以不實施控制測試而直接實施實質性程序?
回答：《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》第八條規(guī)定：“當存在下列情形之一時，注冊會計師應當設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：(一)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的(即在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時,注冊會計師擬信賴控制運行的有效性);(二)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
”這一規(guī)定表明,與必須了解被審計單位的內部控制不同,審計準則沒有強制要求注冊會計師必須實施控制測試,是否實施控制測試取決于注冊會計師針對評估的重大錯報風險所設計的應對措施。對于小型被審計單位,如果注冊會計師了解其內部控制后認為設計不合理或未得到執(zhí)行,或預期內部控制運行無效,注冊會計師可以不實施控制測試。
問題四“關于審計抽樣”
在審計小型被審計單位時，如果使用審計抽樣實施細節(jié)測試，如何運用統(tǒng)計學公式確定樣本規(guī)模。
回答：《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣》第十六條要求注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風險降至可接受的低水平。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師可以運用統(tǒng)計學公式確定樣本規(guī)模。
實務中，由于中小會計師事務所缺乏技術資源，導致注冊會計師在確定樣本規(guī)模時沒有科學的計算方法可依據(jù),較多由項目合伙人簡單決策，例如,確定應收賬款函證比例為應收賬款余額的80%，但為什么是80%這一比例，項目合伙人往往無法進行解釋，審計工作底稿中亦無相應記錄。
基于這種現(xiàn)狀，建議中小會計師事務所可以采用中國注冊會計師協(xié)會編制的《小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南》一書中介紹細節(jié)測試樣本規(guī)模的確定方法,簡述如下：
樣本規(guī)模=抽樣總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)
其中:可容忍錯報通常等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
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