往來款的審計(jì)方法與技巧

　　往來款涉及單位日常經(jīng)營及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，因其涉及的內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁、科目運(yùn)用不夠規(guī)范，極易成為財(cái)務(wù)舞弊的主要途徑。因此加強(qiáng)往來款的監(jiān)督與管理，有利于避免單位長(zhǎng)期壓占資金,加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，有利于防止國有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真。下面是小編為大家?guī)�來的往來款的審�?jì)方法與技巧的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　當(dāng)前往來款中存在的主要問題是：不定期對(duì)賬；款項(xiàng)不定期清理；對(duì)已銷賬的款項(xiàng)管理不善；利用款項(xiàng)調(diào)節(jié)收入；出租出借賬戶或?yàn)樗�人套取現(xiàn)金；款項(xiàng)核算不規(guī)范；款項(xiàng)賬務(wù)處理不正確；款項(xiàng)賬戶之間不按規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬等。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來賬項(xiàng)審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)勍鶃碣~的一些審計(jì)技巧和方法，以茲與同仁共勉。

　　一、通過審計(jì)調(diào)查，了解往來款的控制環(huán)境。要從了解該單位的控制環(huán)境入手，找出控制環(huán)境中是否存在問題。

　　從目前單位現(xiàn)狀來看，有些單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工不重視往來款的管理，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無法將款項(xiàng)與單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將往來款的管理作為重要工作來抓；也有些單位往來款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)，只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)、不重視現(xiàn)金流入與流出，甚至為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，反而指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假，這樣的單位難免出現(xiàn)往來款混亂；還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會(huì)造成往來款管理的混亂。應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報(bào)銷是否建立了嚴(yán)格的審批制度，實(shí)際執(zhí)行時(shí)是否嚴(yán)格按制度辦事；是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。在實(shí)際審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴(yán)，發(fā)生個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報(bào)銷的荒唐事，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來重大損失。還有些單位未建立定期清理的制度，造成有些領(lǐng)導(dǎo)借款后長(zhǎng)期不歸還，財(cái)務(wù)人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)不去追要，形成個(gè)別人員長(zhǎng)期占用企業(yè)資金的不正�，F(xiàn)象，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。因此很必要通過詢問、觀察、調(diào)查等手段來了解單位的控制環(huán)境，進(jìn)而確定下一步的審計(jì)重點(diǎn)。

　　二、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來賬項(xiàng)函證的期望值對(duì)往來款進(jìn)行符合性測(cè)試。

　　對(duì)往來款類進(jìn)行符合性測(cè)試的主要內(nèi)容有：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)人員是否及時(shí)清理往來款，定期編制往來款賬齡分析表；是否建立明確的職責(zé)分工制度；是否建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度等等。與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過程大多是往來賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對(duì)往來賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費(fèi)報(bào)銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。

　　三、往來賬審計(jì)中還應(yīng)關(guān)注七種現(xiàn)象

　　第一、在審計(jì)其他應(yīng)收款時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在,如果是押金，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查、詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。

　　第二、在預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題，實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視。

　　第三、 在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費(fèi)用的行為。

　　第四、 對(duì)企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注；當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對(duì)紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是那一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來審查，查明是屬于對(duì)方退貨造成，還是企業(yè)虛增產(chǎn)品或商品營業(yè)收入，以虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

　　第五、在對(duì)預(yù)收賬款審計(jì)中應(yīng)關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、貸款協(xié)議，逐筆核對(duì)企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時(shí)間，預(yù)收賬款長(zhǎng)期不結(jié)算等現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預(yù)付款項(xiàng)或是不截轉(zhuǎn)收入抽逃稅款。實(shí)際工作中有些企業(yè)應(yīng)截轉(zhuǎn)收入的金額長(zhǎng)期在預(yù)收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家?guī)�來很大的損失。

　　第六、關(guān)注特殊的往來客戶，如對(duì)于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應(yīng)收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細(xì)科目，有可能是投入股市、樓市又收回。對(duì)于有貸方發(fā)生額的明細(xì)，應(yīng)查看前期是否有相應(yīng)的借方發(fā)生額，防止將本來應(yīng)貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應(yīng)收款，虛減收入。對(duì)摘要中不清楚的記錄，應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相。

　　第七、對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，金額大，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對(duì)象不明確，明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

　　總之，往來款的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加大對(duì)往來款的審查力度，特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對(duì)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

　　審計(jì)查賬的九種經(jīng)典技巧

　　因?yàn)樵趯徲?jì)去某家企業(yè)查賬之前，這家企業(yè)是會(huì)事前收到通知的，所以，他們也有足夠的時(shí)間去掩蓋自己的違法證據(jù)，這可能會(huì)給審計(jì)人的工作帶來一定難度，就一般情況而言，企業(yè)的虛假賬目或違法行為大都藏匿在如下這九種行為之中，這也是我們審計(jì)查賬的九種經(jīng)典技巧：

　　1、虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的查賬技巧

　　虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個(gè)虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實(shí)名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

　　2、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧

　　利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會(huì)計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對(duì)，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的問題。

　　3、利用漏賬、錯(cuò)賬，截留中飽私囊的查賬技巧

　　在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯(cuò)賬或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯(cuò)誤的情況下，因長(zhǎng)期無人過問，一直掛在賬上，財(cái)會(huì)人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現(xiàn)金收入憑證與該賬戶進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

　　4、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧

　　通常發(fā)生于財(cái)會(huì)制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時(shí)，提高單價(jià)從中吃回扣或報(bào)銷后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不記賬，情況比較復(fù)雜。針對(duì)這種作案手段，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號(hào)碼是否連續(xù)，有無缺號(hào)、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否符合。二是對(duì)收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對(duì)，擠出差額，追去向。三是筆數(shù)、金額相核對(duì)，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對(duì)。五是賬實(shí)核對(duì)，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。

　　5、虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查賬技巧

　　這類案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員中，作案手段多種多樣。對(duì)這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)，主要有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時(shí)工工資以及長(zhǎng)期支取已死亡職工的退休金等。對(duì)此應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報(bào)銷的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對(duì)，去獲取有無虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)。四是對(duì)已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。

　　6、對(duì)開假單據(jù)報(bào)銷的查賬技巧

　　這種作案手段大都是直接經(jīng)管財(cái)物的產(chǎn)、供、銷人員或金融管理人員，他們?cè)谧靼笗r(shí)開假單據(jù)的形式很多，而且比較復(fù)雜，但分析起來不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票；另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。對(duì)使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源，重點(diǎn)應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。要注意查對(duì)發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致，發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實(shí)物相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)有無實(shí)物入庫。三是對(duì)發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。

　　7、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧

　　這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達(dá)到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)�！靶〗饚臁钡拇嬖冢�給貪污受賄違紀(jì)活動(dòng)大開了方便之門。對(duì)這類案件，往往是難查，不好認(rèn)定，時(shí)常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對(duì)這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對(duì)照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對(duì)照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對(duì)照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對(duì)照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實(shí)際支配權(quán)，看是否個(gè)人支配，以及是否存入銀行個(gè)人從中貪污利息。

　　8、“對(duì)大頭小尾”查賬的技巧

　　這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對(duì)這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報(bào)銷聯(lián)相核對(duì)；二是票據(jù)與實(shí)物相核對(duì)；三是發(fā)動(dòng)知情人揭發(fā)。

　　9、重復(fù)報(bào)銷的查賬技巧

　　重復(fù)報(bào)銷，是指一張單據(jù)報(bào)銷兩次或者正副聯(lián)各入賬報(bào)銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷，把前個(gè)年度已入賬的單據(jù)抽出在下個(gè)年度報(bào)銷。這類作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會(huì)人員或管財(cái)物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對(duì)采取這種手段進(jìn)行貪污的，在組織查賬時(shí)應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。二是要審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。三是賬據(jù)核對(duì)，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷。

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