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2017年年報審計監(jiān)管要求解讀
為了做好2016年度財務(wù)報表審計工作，中國注冊會計師協(xié)會、國家國資委、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)等部門發(fā)布了2016年報通知與要求。另外，為提高審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同需要，財政部發(fā)布了12項新審計報告準則，同時中國證監(jiān)會發(fā)布相關(guān)公告明確了資本市場相關(guān)主體實施新審計準則的時間、范圍和要求。下面是yjbys小編為大家?guī)淼?016年報審計監(jiān)管要求，歡迎閱讀。
一、中注協(xié)《關(guān)于做好上市公司2016年年報審計工作的通知》
中國注冊會計師協(xié)會2016年12月21日發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2016年年報審計工作的通知》，就深化行業(yè)誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，推動資本市場持續(xù)健康發(fā)展，對各證券資格會計師事務(wù)所做好上市公司2016年年報審計工作提出了要求。以下對通知中提到需要審計中關(guān)注重點公司和關(guān)注的要點進行總結(jié)概括如下：
二、國家國資委《關(guān)于做好2016年度中央企業(yè)財務(wù)決算管理及報表編制工作的通知》
2016年，圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“三去一降一補”等重點工作任務(wù)和企業(yè)改革發(fā)展的需要，國資委開展了成本費用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項治理等專項工作。根據(jù)2016年中央企業(yè)財務(wù)決算布置培訓(xùn)視頻會議精神提出的對中介機構(gòu)的工作要求，對2016年度國有企業(yè)年度報告審計工作重點關(guān)注點總結(jié)如下：
1、總體要求
(1)堅持原則、守住底線，嚴把審計質(zhì)量。要把企業(yè)會計核算的規(guī)范性和經(jīng)營成果的真實性作為審計的重中之重，嚴格堅守職業(yè)準則，獨立發(fā)表審計意見，不得以管理建議書代替審計問題披露。
(2)加強組織，按時保質(zhì)完成審計工作。強化主、參審所的協(xié)同配合，對企業(yè)的重大問題、重大風(fēng)險要及時向國資委報告。
(3)充分發(fā)揮管理咨詢作用，提供增值服務(wù)。及時揭示企業(yè)的經(jīng)營管理問題，還要提出管理建議，幫助企業(yè)解決問題。
2、關(guān)注會計核算，提升信息質(zhì)量
關(guān)注合并范圍、會計政策和會計估計變更、收入成本確認標準、資產(chǎn)減值、職工薪酬等方面的會計核算質(zhì)量。
(1) 準確界定合并范圍，杜絕企業(yè)隨意調(diào)整合并范圍;
(2) 要關(guān)注企業(yè)未經(jīng)備案擅自變更會計政策和會計估計事項、濫用會計差錯更正等手段調(diào)節(jié)年度間經(jīng)營成果;
(3) 要嚴格收入成本確認標準，關(guān)注企業(yè)通過虛構(gòu)合同的不實業(yè)務(wù)或循環(huán)交易虛做收入，關(guān)注跨期確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費用;
(4) 要認真做好資產(chǎn)減值測試工作，督促企業(yè)規(guī)范計提各類資產(chǎn)減值準備，防止通過公允價值計量和資產(chǎn)重分類及減值準備計提或轉(zhuǎn)回等手段人為調(diào)節(jié)利潤等手段人為調(diào)節(jié)利潤，防止出現(xiàn)新的潛虧掛賬;
(5) 要關(guān)注企業(yè)職工薪酬核算，防止工資總額之外列支任何工資性支出。
3、關(guān)注重點任務(wù)，提出管理建議
針對國資委開展了成本費用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項治理等專項工作，提出管理建議。
(1)認真梳理分析各類成本費用項目，排查不合理、超標準的開支項目。
(2)重點關(guān)注庫齡、賬齡較長的存量“兩金”是否得到及時清理，分析增量“兩金”與同期收入增長是否匹配。
(3)關(guān)注“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項治理工作。
4、關(guān)注重點業(yè)務(wù)，揭示經(jīng)營風(fēng)險
(1)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。部分產(chǎn)能過剩行業(yè)的企業(yè)被金融機構(gòu)抽貸、限貸，債券發(fā)行難度加大，資金接續(xù)和持續(xù)經(jīng)營面臨極大壓力。
(2)關(guān)注資金存在缺口、資金成本過高、債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、債務(wù)規(guī)模過快增長等問題，特別是對于債券臨近兌付期，償債壓力較大的企業(yè)，密切關(guān)注資金頭寸安排情況。
(3)關(guān)注貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險。國資委要求禁止開展融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)，對與主業(yè)無關(guān)、占資多、風(fēng)險大、效益低的貿(mào)易業(yè)務(wù)進行清查，嚴格收入確認條件，對無交易實質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易以及變相融資行為不得按照貿(mào)易業(yè)務(wù)確認收入。
(4)關(guān)注資金管控風(fēng)險。私設(shè)“小金庫”、違規(guī)出借資金、管理人員監(jiān)守自盜等問題時有發(fā)生。關(guān)注各級各類子企業(yè)重大資金異常變動、關(guān)聯(lián)方往來、銀行未達賬項等情況，排查資金風(fēng)險。
(5)高度關(guān)注特殊子企業(yè)和特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險。近年來，中央企業(yè)境外業(yè)務(wù)、金融業(yè)務(wù)和墊資業(yè)務(wù)快速發(fā)展，要加大對境外子企業(yè)、金融業(yè)務(wù)和BT、BOT、PPP等墊資業(yè)務(wù)的關(guān)注力度。
三、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)《關(guān)于做好掛牌公司、退市公司及兩網(wǎng)公司2016年年度報告披露相關(guān)工作的通知》
1、嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務(wù)信息披露規(guī)范，重點關(guān)注以下方面：
(1)持續(xù)經(jīng)營能力評價
掛牌公司在“管理層討論與分析”部分應(yīng)披露持續(xù)經(jīng)營能力的評價。如存在營業(yè)收入低于100萬元;凈資產(chǎn)為負;連續(xù)三個會計年度虧損，且虧損額逐年擴大;存在債券違約、債務(wù)無法按期償還的情況;實際控制人失聯(lián)或高級管理人員無法履職;拖欠員工工資或者無法支付供應(yīng)商貨款;主要生產(chǎn)、經(jīng)營資質(zhì)缺失或者無法續(xù)期，無法獲得主要生產(chǎn)、經(jīng)營要素(人員、土地、設(shè)備、原材料)等事項的，須詳細說明該事項產(chǎn)生的原因、對持續(xù)經(jīng)營能力造成的影響。
(2)扶貧與社會責任
掛牌公司在第四節(jié)“管理層討論與分析”部分，結(jié)合企業(yè)扶貧的具體舉措，描述企業(yè)承擔社會責任的情況。
(3)會計政策、會計估計變更及會計差錯更正
掛牌公司發(fā)生會計政策、會計估計變更及會計差錯更正，年度報告附注部分應(yīng)披露變更、更正的原因及影響，涉及追溯調(diào)整或重述的，應(yīng)披露對以往各年度經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響金額，及調(diào)整前后的數(shù)據(jù)。
(4)正確理解“控制”的涵義
掛牌公司應(yīng)關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對控制權(quán)的影響，綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理決策以及所處行業(yè)特點等因素，判斷是否具有決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財務(wù)報表的范圍。
(5)兩網(wǎng)公司及退市公司應(yīng)編制年度報告內(nèi)容參照中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式(2015年修訂)》正文部分相關(guān)內(nèi)容進行編制。年度報告中的財務(wù)會計報告必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，審計報告須由該所至少兩名注冊會計師簽字。
2、會計師事務(wù)所應(yīng)認真學(xué)習(xí)和執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及股轉(zhuǎn)系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身能力做好審計工作。在具體工作中，請注意以下事項：
(1)加強內(nèi)部管理，提升審計業(yè)務(wù)質(zhì)量
會計師事務(wù)所應(yīng)加強內(nèi)部質(zhì)量控制，進一步提高對掛牌公司審計業(yè)務(wù)的重視程度，在事務(wù)所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗豐富、熟悉資本市場的注冊會計師承擔掛牌公司審計業(yè)務(wù)。關(guān)注掛牌公司收入確認、合并日確定、會計政策變更、資產(chǎn)減值準備、研發(fā)費用資本化、股份支付、金融工具分類等重點問題。
(2)提高風(fēng)險意識，關(guān)注掛牌公司持續(xù)經(jīng)營能力
會計師事務(wù)所在年報審計過程中，應(yīng)嚴格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，通過主辦券商充分了解被審計單位及其環(huán)境，審慎評估重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)充分考慮由于融資、分層、IPO及對賭等可能引起修飾財務(wù)報表的情況;關(guān)注現(xiàn)金收支、募集資金賬戶管理、金融衍生品投資、對外抵押擔保等內(nèi)控風(fēng)險事項;根據(jù)企業(yè)的收入、凈資產(chǎn)、償債能力等運營數(shù)據(jù)，評估掛牌公司持續(xù)經(jīng)營能力。
四、北京證監(jiān)局《關(guān)于北京轄區(qū)上市公司2016年年報監(jiān)管工作有關(guān)事項的通知》
根據(jù)北京證監(jiān)局2017年1月23日的《關(guān)于北京轄區(qū)上市公司2016年年報監(jiān)管工作有關(guān)事項的通知》文件，在“依法監(jiān)管、從嚴監(jiān)管、全面監(jiān)管”的理念下，2016年證監(jiān)會采取行政處罰決定數(shù)量、罰沒款金額均創(chuàng)歷史新高，市場禁入人數(shù)也達到歷史峰值。上市公司和會計師事務(wù)所必須高度重視，嚴格執(zhí)行會計準則和審計準則，各司其職，以提高會計信息質(zhì)量為核心，切實做好年報編制、審計及披露工作。
1、年報會計核算及信息披露問題提示
(1)上市公司需要立足保護投資者權(quán)益，增強信息披露合規(guī)性、有效性
公司應(yīng)嚴格按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式(2016年修訂)》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15 號——財務(wù)報告的一般規(guī)定(2014年修訂)》的相關(guān)規(guī)定，編制年度報告和財務(wù)報告。
(2)完善財務(wù)基礎(chǔ)，加強財務(wù)核算規(guī)范性
公司應(yīng)通過明確財務(wù)信息披露責任人、完善內(nèi)部信息溝通機制、發(fā)揮內(nèi)部督查作用、建設(shè)財務(wù)核算和信息披露相關(guān)人員的高水平隊伍等措施提高信息披露水平。
(3)嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，提高財務(wù)核算準確性
謹慎運用會計專業(yè)判斷，公司應(yīng)在會計準則的指導(dǎo)下，結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)，詳細論述會計判斷的依據(jù)。對于準則未明確的專業(yè)判斷，公司應(yīng)制定明確詳細的會計政策，進行充分信息披露，并保持會計政策執(zhí)行的前后一致性，不能隨意變更。
關(guān)注并購重組(購買日、控制、或有對價、商譽)相關(guān)問題、限制性股票、產(chǎn)業(yè)投資資金等新業(yè)務(wù)的會計處理，嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則，認真學(xué)習(xí)證監(jiān)會會計部發(fā)布的《上市公司年報會計監(jiān)管報告》，提高財務(wù)核算水平。
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