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2017年年報審計監(jiān)管要求解讀
為了做好2016年度財務報表審計工作，中國注冊會計師協(xié)會、國家國資委、全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)等部門發(fā)布了2016年報通知與要求。另外，為提高審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同需要，財政部發(fā)布了12項新審計報告準則，同時中國證監(jiān)會發(fā)布相關公告明確了資本市場相關主體實施新審計準則的時間、范圍和要求。下面是yjbys小編為大家?guī)淼?016年報審計監(jiān)管要求，歡迎閱讀。
一、中注協(xié)《關于做好上市公司2016年年報審計工作的通知》
中國注冊會計師協(xié)會2016年12月21日發(fā)布了《關于做好上市公司2016年年報審計工作的通知》，就深化行業(yè)誠信建設，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質量，推動資本市場持續(xù)健康發(fā)展，對各證券資格會計師事務所做好上市公司2016年年報審計工作提出了要求。以下對通知中提到需要審計中關注重點公司和關注的要點進行總結概括如下：
二、國家國資委《關于做好2016年度中央企業(yè)財務決算管理及報表編制工作的通知》
2016年，圍繞供給側結構性改革、“三去一降一補”等重點工作任務和企業(yè)改革發(fā)展的需要，國資委開展了成本費用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項治理等專項工作。根據(jù)2016年中央企業(yè)財務決算布置培訓視頻會議精神提出的對中介機構的工作要求，對2016年度國有企業(yè)年度報告審計工作重點關注點總結如下：
1、總體要求
(1)堅持原則、守住底線，嚴把審計質量。要把企業(yè)會計核算的規(guī)范性和經(jīng)營成果的真實性作為審計的重中之重，嚴格堅守職業(yè)準則，獨立發(fā)表審計意見，不得以管理建議書代替審計問題披露。
(2)加強組織，按時保質完成審計工作。強化主、參審所的協(xié)同配合，對企業(yè)的重大問題、重大風險要及時向國資委報告。
(3)充分發(fā)揮管理咨詢作用，提供增值服務。及時揭示企業(yè)的經(jīng)營管理問題，還要提出管理建議，幫助企業(yè)解決問題。
2、關注會計核算，提升信息質量
關注合并范圍、會計政策和會計估計變更、收入成本確認標準、資產減值、職工薪酬等方面的會計核算質量。
(1) 準確界定合并范圍，杜絕企業(yè)隨意調整合并范圍;
(2) 要關注企業(yè)未經(jīng)備案擅自變更會計政策和會計估計事項、濫用會計差錯更正等手段調節(jié)年度間經(jīng)營成果;
(3) 要嚴格收入成本確認標準，關注企業(yè)通過虛構合同的不實業(yè)務或循環(huán)交易虛做收入，關注跨期確認收入和結轉成本費用;
(4) 要認真做好資產減值測試工作，督促企業(yè)規(guī)范計提各類資產減值準備，防止通過公允價值計量和資產重分類及減值準備計提或轉回等手段人為調節(jié)利潤等手段人為調節(jié)利潤，防止出現(xiàn)新的潛虧掛賬;
(5) 要關注企業(yè)職工薪酬核算，防止工資總額之外列支任何工資性支出。
3、關注重點任務，提出管理建議
針對國資委開展了成本費用管控、“兩金”壓降、“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項治理等專項工作，提出管理建議。
(1)認真梳理分析各類成本費用項目，排查不合理、超標準的開支項目。
(2)重點關注庫齡、賬齡較長的存量“兩金”是否得到及時清理，分析增量“兩金”與同期收入增長是否匹配。
(3)關注“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)專項治理工作。
4、關注重點業(yè)務，揭示經(jīng)營風險
(1)關注債務風險。部分產能過剩行業(yè)的企業(yè)被金融機構抽貸、限貸，債券發(fā)行難度加大，資金接續(xù)和持續(xù)經(jīng)營面臨極大壓力。
(2)關注資金存在缺口、資金成本過高、債務結構不合理、債務規(guī)模過快增長等問題，特別是對于債券臨近兌付期，償債壓力較大的企業(yè)，密切關注資金頭寸安排情況。
(3)關注貿易業(yè)務風險。國資委要求禁止開展融資性貿易業(yè)務，對與主業(yè)無關、占資多、風險大、效益低的貿易業(yè)務進行清查，嚴格收入確認條件，對無交易實質的“空轉”貿易以及變相融資行為不得按照貿易業(yè)務確認收入。
(4)關注資金管控風險。私設“小金庫”、違規(guī)出借資金、管理人員監(jiān)守自盜等問題時有發(fā)生。關注各級各類子企業(yè)重大資金異常變動、關聯(lián)方往來、銀行未達賬項等情況，排查資金風險。
(5)高度關注特殊子企業(yè)和特殊業(yè)務風險。近年來，中央企業(yè)境外業(yè)務、金融業(yè)務和墊資業(yè)務快速發(fā)展，要加大對境外子企業(yè)、金融業(yè)務和BT、BOT、PPP等墊資業(yè)務的關注力度。
三、全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)《關于做好掛牌公司、退市公司及兩網(wǎng)公司2016年年度報告披露相關工作的通知》
1、嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務信息披露規(guī)范，重點關注以下方面：
(1)持續(xù)經(jīng)營能力評價
掛牌公司在“管理層討論與分析”部分應披露持續(xù)經(jīng)營能力的評價。如存在營業(yè)收入低于100萬元;凈資產為負;連續(xù)三個會計年度虧損，且虧損額逐年擴大;存在債券違約、債務無法按期償還的情況;實際控制人失聯(lián)或高級管理人員無法履職;拖欠員工工資或者無法支付供應商貨款;主要生產、經(jīng)營資質缺失或者無法續(xù)期，無法獲得主要生產、經(jīng)營要素(人員、土地、設備、原材料)等事項的，須詳細說明該事項產生的原因、對持續(xù)經(jīng)營能力造成的影響。
(2)扶貧與社會責任
掛牌公司在第四節(jié)“管理層討論與分析”部分，結合企業(yè)扶貧的具體舉措，描述企業(yè)承擔社會責任的情況。
(3)會計政策、會計估計變更及會計差錯更正
掛牌公司發(fā)生會計政策、會計估計變更及會計差錯更正，年度報告附注部分應披露變更、更正的原因及影響，涉及追溯調整或重述的，應披露對以往各年度經(jīng)營成果和財務狀況的影響金額，及調整前后的數(shù)據(jù)。
(4)正確理解“控制”的涵義
掛牌公司應關注持有被投資單位表決權的比例對控制權的影響，綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經(jīng)營管理決策以及所處行業(yè)特點等因素，判斷是否具有決定被投資單位財務和經(jīng)營政策的權力，并以此為基礎合理確定企業(yè)合并的類型和合并財務報表的范圍。
(5)兩網(wǎng)公司及退市公司應編制年度報告內容參照中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式(2015年修訂)》正文部分相關內容進行編制。年度報告中的財務會計報告必須經(jīng)具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計，審計報告須由該所至少兩名注冊會計師簽字。
2、會計師事務所應認真學習和執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及股轉系統(tǒng)有關規(guī)定，根據(jù)自身能力做好審計工作。在具體工作中，請注意以下事項：
(1)加強內部管理，提升審計業(yè)務質量
會計師事務所應加強內部質量控制，進一步提高對掛牌公司審計業(yè)務的重視程度，在事務所內部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務能力突出、經(jīng)驗豐富、熟悉資本市場的注冊會計師承擔掛牌公司審計業(yè)務。關注掛牌公司收入確認、合并日確定、會計政策變更、資產減值準備、研發(fā)費用資本化、股份支付、金融工具分類等重點問題。
(2)提高風險意識，關注掛牌公司持續(xù)經(jīng)營能力
會計師事務所在年報審計過程中，應嚴格貫徹風險導向審計理念，通過主辦券商充分了解被審計單位及其環(huán)境，審慎評估重大錯報風險。注冊會計師應充分考慮由于融資、分層、IPO及對賭等可能引起修飾財務報表的情況;關注現(xiàn)金收支、募集資金賬戶管理、金融衍生品投資、對外抵押擔保等內控風險事項;根據(jù)企業(yè)的收入、凈資產、償債能力等運營數(shù)據(jù)，評估掛牌公司持續(xù)經(jīng)營能力。
四、北京證監(jiān)局《關于北京轄區(qū)上市公司2016年年報監(jiān)管工作有關事項的通知》
根據(jù)北京證監(jiān)局2017年1月23日的《關于北京轄區(qū)上市公司2016年年報監(jiān)管工作有關事項的通知》文件，在“依法監(jiān)管、從嚴監(jiān)管、全面監(jiān)管”的理念下，2016年證監(jiān)會采取行政處罰決定數(shù)量、罰沒款金額均創(chuàng)歷史新高，市場禁入人數(shù)也達到歷史峰值。上市公司和會計師事務所必須高度重視，嚴格執(zhí)行會計準則和審計準則，各司其職，以提高會計信息質量為核心，切實做好年報編制、審計及披露工作。
1、年報會計核算及信息披露問題提示
(1)上市公司需要立足保護投資者權益，增強信息披露合規(guī)性、有效性
公司應嚴格按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式(2016年修訂)》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15 號——財務報告的一般規(guī)定(2014年修訂)》的相關規(guī)定，編制年度報告和財務報告。
(2)完善財務基礎，加強財務核算規(guī)范性
公司應通過明確財務信息披露責任人、完善內部信息溝通機制、發(fā)揮內部督查作用、建設財務核算和信息披露相關人員的高水平隊伍等措施提高信息披露水平。
(3)嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，提高財務核算準確性
謹慎運用會計專業(yè)判斷，公司應在會計準則的指導下，結合業(yè)務實質，詳細論述會計判斷的依據(jù)。對于準則未明確的專業(yè)判斷，公司應制定明確詳細的會計政策，進行充分信息披露，并保持會計政策執(zhí)行的前后一致性，不能隨意變更。
關注并購重組(購買日、控制、或有對價、商譽)相關問題、限制性股票、產業(yè)投資資金等新業(yè)務的會計處理，嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則，認真學習證監(jiān)會會計部發(fā)布的《上市公司年報會計監(jiān)管報告》，提高財務核算水平。
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