決算審計(jì)流程及五大要點(diǎn)

　　決算審計(jì)指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，由審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的正確性、真實(shí)性、合法性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)和鑒證。其主要的目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效果，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。下面是小編為大家?guī)��?lái)的決算審計(jì)的流程及要求的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　決算審計(jì)八步流程

　　1、接受咨詢?nèi)蝿?wù)，做好咨詢計(jì)劃

　　接受委托方的決算咨詢?nèi)蝿?wù)后，要積極主動(dòng)的聽取委托方的相關(guān)情況介紹，畢竟這是第一手決算資料。然后做好咨詢計(jì)劃，上報(bào)委托單位。決算審計(jì)咨詢計(jì)劃要包括審計(jì)本工程的項(xiàng)目組成成員及負(fù)責(zé)人聯(lián)系方式、擬審核的工作重點(diǎn)、工作計(jì)劃安排。工作計(jì)劃安排中各流程的時(shí)間安排要合理，也要考慮委托方配合工作的時(shí)間。

　　2、接收審計(jì)資料，做好清單及信息表

　　建立與項(xiàng)目單位的工作聯(lián)絡(luò)關(guān)系并且要求項(xiàng)目單位提供評(píng)審相關(guān)資料，根據(jù)擬定的工作計(jì)劃時(shí)間安排，要求項(xiàng)目建設(shè)單位補(bǔ)充完善資料，如在擬定時(shí)間不能提供完善資料，也要煩請(qǐng)項(xiàng)目單位紙質(zhì)版回復(fù)不能提供的原因及預(yù)計(jì)在什么時(shí)間能提供，這樣就可以為審計(jì)工作不能在合同期限內(nèi)完成決算審計(jì)工作，而向委托方提出延期或中止申請(qǐng)?zhí)峁┵Y料。當(dāng)然在接受資料的時(shí)候要做好資料清單，并做好決算審計(jì)各相關(guān)單位的聯(lián)系方式信息表。

　　3、熟悉審計(jì)資料，進(jìn)行初步審計(jì)

　　將相關(guān)圖紙、資料發(fā)放給各專業(yè)工程師，熟悉了解圖紙及其他文件資料，提出、記錄相關(guān)問題，撰寫評(píng)審意見。根據(jù)審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行初步審計(jì)工作。

　　4、現(xiàn)場(chǎng)踏勘，并與相關(guān)單位充分溝通

　　邀請(qǐng)委托單位、初設(shè)評(píng)審單位、設(shè)計(jì)單位、結(jié)算編制等單位一起對(duì)項(xiàng)目建設(shè)地進(jìn)行實(shí)地踏勘，踏勘內(nèi)容一般包括檢查工程現(xiàn)場(chǎng)的管理情況、質(zhì)量情況、進(jìn)度情況、安全情況等以及現(xiàn)場(chǎng)的相關(guān)單位、人員是否與提供的資料相一致，是否存在資料中未反應(yīng)的情況，是否得到有效的管理，并對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的問題現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行溝通或核實(shí)，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行記錄。在踏勘完成后，在踏勘現(xiàn)場(chǎng)召開踏勘現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，就熟悉資料期間發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)單位進(jìn)行溝通，并形成會(huì)議紀(jì)要。在踏勘日第二天將會(huì)議紀(jì)要發(fā)給各踏勘參加單位，并限期要求項(xiàng)目單位回復(fù)踏勘會(huì)議遺留問題。

　　5、全面審核工作內(nèi)容、對(duì)象及重點(diǎn)

　　各專業(yè)工程師應(yīng)采用全面審查、抽樣審計(jì)等方法進(jìn)行全面審計(jì)，還可以運(yùn)用觀察、詢問和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。

　　6、形成初步審計(jì)文件，聽取相關(guān)意見

　　工程審計(jì)人員應(yīng)與審計(jì)組的其它審計(jì)人員就審計(jì)情況進(jìn)行交流，并對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)情況進(jìn)一步核實(shí)。溝通審計(jì)初步意見前應(yīng)與發(fā)現(xiàn)問題相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)人員及部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，征求被審計(jì)單位的意見，并認(rèn)真聽取各方的情況說明并如實(shí)記錄。

　　7、修改初步審計(jì)文件，上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批

　　審計(jì)初步意見溝通后，應(yīng)按征求意見情況對(duì)于審計(jì)初步意見進(jìn)行修正，匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)并形成最終審計(jì)意見。

　　8、出具決算審計(jì)終稿

　　根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意見及審計(jì)要求出具工程審計(jì)情況的報(bào)告。整理工程審計(jì)工作底稿，并上交部門統(tǒng)一形成審計(jì)工作檔案。

　　決算審計(jì)五大要點(diǎn)

　　1、對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核

　　對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是工程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。合同依據(jù)計(jì)價(jià)方式的不同，可分為總價(jià)合同、單價(jià)合同和成本加酬金合同。其中，總價(jià)合同又分為固定總價(jià)合同和調(diào)價(jià)總價(jià)合同;單價(jià)合同又分為估計(jì)工程量單價(jià)合同、純單價(jià)合同和單價(jià)與包干混合式合同。先確定合同的計(jì)價(jià)類型，再仔細(xì)研究其中的調(diào)價(jià)條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)。

　　目前，許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會(huì)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改，一般情況下施工單位會(huì)進(jìn)一步讓利，但也有個(gè)別工程建設(shè)單位會(huì)給出增加工程價(jià)款的條件，特別是政府投資工程。

　　2、工程量的審核

　　工程量的審核是工程審計(jì)的根本。施工單位一般會(huì)通過虛增工程量，重復(fù)計(jì)算工程量來(lái)增加造價(jià)。審減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡(jiǎn)繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。

　　工程量審核方法主要有以下幾種：全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等。其各有不同的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況科學(xué)選用。

　　一些圖紙不明確的工程需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，審計(jì)人員則一定要到現(xiàn)場(chǎng)，按計(jì)量規(guī)則進(jìn)行計(jì)量。對(duì)隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來(lái)確定其真實(shí)情況。另外要特別重視施工組織設(shè)計(jì)，即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在工程審計(jì)中的作用。部分施工內(nèi)容如大型機(jī)械種類、型號(hào)、進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)、土方的開挖方式、堆放地點(diǎn)、運(yùn)距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式，以及牽扯造價(jià)的措施方法等，可依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和技術(shù)資料做出判斷。

　　3、費(fèi)用的審核

　　(1)定額子目的套用

　　施工單位一般會(huì)通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來(lái)提高工程造價(jià)。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題：對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核首先要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否一致，如構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級(jí)(砼或砂漿標(biāo)號(hào))、位置等;其次要注意工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用，如塊料面層下找平層、瀝青卷材防水層、瀝青隔氣層下的冷底子油、預(yù)制構(gòu)件中的鐵件、屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施等。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤為普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包有聯(lián)系時(shí)，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計(jì)算。各地的綜合定額不一致，一定要注意。

　　對(duì)換算的定額單價(jià)的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算，允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數(shù)是否正確。

　　對(duì)補(bǔ)充定額單價(jià)的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺(tái)班種類、含量、臺(tái)班單價(jià)是否科學(xué)合理。

　　(2)材料價(jià)格

　　材料價(jià)格是影響工程總造價(jià)的敏感因素，亦是非�；钴S的動(dòng)態(tài)因素。材料價(jià)格是工程造價(jià)的重要組成部分，直接影響到工程造價(jià)的高低。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整;合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日記及施工技術(shù)材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間：有些工程工期較長(zhǎng)，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià)，這樣比較貼近工程真實(shí)造價(jià)。

　　對(duì)于信息價(jià)中沒有發(fā)布的或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格的收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場(chǎng)考察確定。隨著社會(huì)的發(fā)展，新材料新工藝的應(yīng)用，建材市場(chǎng)上出現(xiàn)很多新材料，特別是裝潢材料，施工單位一般申報(bào)價(jià)格較高，應(yīng)重視市場(chǎng)調(diào)查。

　　(3)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

　　取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的定額、文件及規(guī)定，結(jié)合工程相關(guān)文件(合同、招標(biāo)投標(biāo)書等)來(lái)確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基數(shù)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)，對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要增加造價(jià)部分是否同比例下浮等，另外在計(jì)算下浮時(shí)要注意把甲方供材扣除。

　　4、簽證的審核

　　簽證的審核是審計(jì)成功的保障。不少施工單位采取低價(jià)獲取工程，然后通過施工過程中增加簽證來(lái)達(dá)到獲利的目的。大多數(shù)工程的最終結(jié)算價(jià)都比合同價(jià)款高出很多.有的甚至成倍增長(zhǎng)，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價(jià)最重要最常用的工具。

　　審核簽證的合法性、有效性，一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效，例如索賠是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出，證明材料是否具有足夠的證明力。二是看其內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)。有些簽證雖然程序合法、手續(xù)齊全，但究其內(nèi)容并不合理，違背合同協(xié)議條款，對(duì)于此類簽證不應(yīng)按其結(jié)算費(fèi)用。例如雨水排水費(fèi)用、施工單位為確保工程質(zhì)量的措施費(fèi)用等。三是復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否正確屬實(shí)、單價(jià)的采用是否合理。例如對(duì)索賠項(xiàng)目的計(jì)算要注意在計(jì)算閑置費(fèi)時(shí)，機(jī)械費(fèi)不能按機(jī)械臺(tái)班單價(jià)乘閑置天數(shù)，而只能計(jì)算機(jī)械閑置損失或租賃費(fèi)等。對(duì)簽證的復(fù)核審計(jì)是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工作，審計(jì)人員只有掌握較為全面的工程施工技術(shù)、預(yù)決算技術(shù)和現(xiàn)場(chǎng)管理知識(shí)，才能輕松面對(duì)，確保審計(jì)成功。

　　5、財(cái)務(wù)及形成固定資產(chǎn)審核

　　財(cái)務(wù)及形成固定資產(chǎn)審核屬于符合性審核，其主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目資金的來(lái)源情況、投資完成及交付使用資產(chǎn)情況、待攤投資費(fèi)用財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況。該項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算是否執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)帳簿、科目及賬戶的設(shè)置是否符合基建會(huì)計(jì)制度的要求，會(huì)計(jì)憑證及各種原始憑證附件是否齊全，記錄是否完整，能不能反映工程的實(shí)際投資。實(shí)際上，有時(shí)候財(cái)務(wù)狀況更能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的工程狀況。

　　拓展：審計(jì)考試的常識(shí)：審計(jì)的內(nèi)容

　　答：按審計(jì)的內(nèi)容分類，可分為財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三類。財(cái)政收支審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和下級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。以企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，審計(jì)內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是否符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法現(xiàn)、制度的規(guī)定;對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合性的審查并做出客觀評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入審計(jì)監(jiān)督范圍的所有單位和項(xiàng)目，都可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其中以審計(jì)公共財(cái)政資金使用效益最為典型。目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)主要開展財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問題。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，將根據(jù)客觀需要逐步開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

　　一、行為科學(xué)與審計(jì)───審計(jì)行為科學(xué)的誕生

　　人是萬(wàn)物之靈。在漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，人們認(rèn)知并改造著繁雜而有序的世界；與此同時(shí)，也在不斷研究與完善著自己行為───行為科學(xué)───便孕育而生了。行為科學(xué)是管理科學(xué)的重要組成部分，是用科學(xué)的方法，通過對(duì)個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為的分析研究，使人們培養(yǎng)集體意識(shí)，改善人際關(guān)系，設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)，最大限度地調(diào)動(dòng)其能動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性等。審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其實(shí)際工作是由多個(gè)方面構(gòu)成的復(fù)雜的審計(jì)行為，之所以“復(fù)雜”，是因?yàn)檫@種行為涉及到審計(jì)者、審計(jì)委托者和被審計(jì)者，構(gòu)成縱橫交錯(cuò)的三者關(guān)系，審計(jì)者作為審計(jì)關(guān)系的主體，也就構(gòu)成了審計(jì)行為主體的主要方面。審計(jì)行為與其他各種行為一樣，都存在著一個(gè)不斷改進(jìn)、不斷完善的過程，這一改進(jìn)和完善過程就是審計(jì)行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展過程。

　　審計(jì)行為科學(xué)就是行為科學(xué)在審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)和運(yùn)用，是通過對(duì)審計(jì)活動(dòng)中各種行為的分析與研究，使其不斷合理化與科學(xué)化，最終提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量的一門審計(jì)學(xué)科。應(yīng)該說，自從產(chǎn)生了審計(jì)活動(dòng)，也就有了審計(jì)行為科學(xué)的思想和意識(shí)，盡管當(dāng)時(shí)的審計(jì)活動(dòng)是極其簡(jiǎn)單的，審計(jì)方法和技術(shù)也是原始的，但審計(jì)監(jiān)督者的本意是想盡可能的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的，只不過尚不知如何去做或如何很好地去做。所以，行為科學(xué)的思想和意識(shí)已存在于其中了，審計(jì)行為科學(xué)也就有了賴以產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

　　截至目前，理論界對(duì)審計(jì)行為科學(xué)尚未展開系統(tǒng)研究，但它實(shí)際上是一個(gè)重要的審計(jì)學(xué)科，并在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可低估的作用。在審計(jì)活動(dòng)所構(gòu)成的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)者、被審計(jì)者和審計(jì)委托者各處在不同的位置上，各有不同的看問題的角度，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的過程及其結(jié)果各有不同的利害關(guān)系。所以，這就需要研究審計(jì)行為中的各種不同的個(gè)體行為，明確其行為人的各自不同的動(dòng)機(jī)，行為過程的不同特點(diǎn)，對(duì)整個(gè)審計(jì)行為的影響及制約方向和力度等，以使其消極因素得到抑制以至消除，積極因素得到釋放并發(fā)揮作用，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)中各種個(gè)體行為；在規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的各種個(gè)體行為的基礎(chǔ)上，還需要研究其相互間的內(nèi)部關(guān)系，研究其在審計(jì)活動(dòng)中哪些具有“對(duì)立”關(guān)系，哪些可以趨于“統(tǒng)一”或本來(lái)就處在同一利害關(guān)系上，以便消除對(duì)立，擴(kuò)大統(tǒng)一，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的群體行為；審計(jì)行為與其他行為一樣，也都需從總體上進(jìn)行科學(xué)與合理的規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)和組織，所以，這就需要研究審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為，以從綜合角度規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的整體行為。審計(jì)活動(dòng)的上述個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為就構(gòu)成了審計(jì)行為科學(xué)研究的內(nèi)容。研究、發(fā)展和完善這一學(xué)科，對(duì)審計(jì)實(shí)踐無(wú)疑具有重要現(xiàn)實(shí)的意義。

　　首先，有利于提高審計(jì)工作效率。審計(jì)行為科學(xué)是研究審計(jì)活動(dòng)中各行為主體的行為規(guī)律的，它既有助于各行為主體按照自身的行為規(guī)律去對(duì)待和處理每一項(xiàng)屬于自己的工作，也有助于協(xié)調(diào)自身與其他各行為主體的與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的工作事項(xiàng)，以理順審計(jì)活動(dòng)中各種行為主體的工作關(guān)系，減少或消除磨擦，加大和強(qiáng)化配合，最大限度地提高審計(jì)工作效率。

　　其次，有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)信息可能提供不適當(dāng)審計(jì)意見的可能程度，即審計(jì)人員在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)誤的情況下，卻認(rèn)為其公允表達(dá)，并出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的一種可能性。審計(jì)人員應(yīng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其保持在適當(dāng)?shù)某潭�。這既有賴于審計(jì)人員強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取有力的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，也有賴于創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)中各行為主體的規(guī)范行為及其有效的相互協(xié)調(diào)和配合，便是這種所依賴內(nèi)容的具體表現(xiàn)。

　　最后，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)該說，控制和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高審計(jì)工作質(zhì)量的具體表現(xiàn)之一；另外，審計(jì)行為科學(xué)的研究和運(yùn)用，可以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，優(yōu)化審計(jì)程序和方法，規(guī)范職業(yè)行為，強(qiáng)化職業(yè)道德，明確法律責(zé)任，從而，多角度地控制和提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　二、審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)

　　審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為及其相互間的關(guān)系，構(gòu)成了審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。

　�。ㄒ唬�審計(jì)的個(gè)體行為

　　審計(jì)的個(gè)體行為是在審計(jì)活動(dòng)過程中，審計(jì)關(guān)系各方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，它是審計(jì)活動(dòng)群體行為的組成內(nèi)容。審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體行為具體其自身的行為模式和核心問題。

　　1．審計(jì)個(gè)體行為的行為模式。根據(jù)心理學(xué)原理，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又有其產(chǎn)生的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)之一是內(nèi)在需要，之二是外在影響。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為是有其特定目標(biāo)的，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)未能得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這就構(gòu)成了某種個(gè)體行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為。審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某企業(yè)的驗(yàn)資委托，是因?yàn)槠渚哂羞@一業(yè)務(wù)內(nèi)容，是業(yè)務(wù)正常發(fā)展的一種表現(xiàn)。被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為是由于其對(duì)既有的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見或?qū)徲?jì)處理決定存有不同看法和意見（這種看法和意見不一定正確和合理），是行使被審計(jì)者的審計(jì)權(quán)利、維護(hù)自身權(quán)益的需要（這種權(quán)益不一定應(yīng)該獲有）。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體行為（動(dòng)機(jī)）的重要原因。如某單位成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作，可能是由于其主管部門的要求和限制所致。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。如上述某單位成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作，既可能是上述外在因素的影響，也可能是由于單位領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性，出于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的特殊作用而產(chǎn)生動(dòng)機(jī)及行為，還可能是這雙重因素的共同結(jié)果。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體行為也就不盡合理。如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，置審計(jì)職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德于不顧，為委托者出具虛假的審計(jì)報(bào)告行為就屬于這種情況。

　　由內(nèi)外原因所導(dǎo)致的審計(jì)個(gè)體行為，是有其特定的目標(biāo)的，而目標(biāo)與引發(fā)審計(jì)個(gè)體行為的動(dòng)機(jī)是一脈相承的。由于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的特殊作用而產(chǎn)生的成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的行為，其目標(biāo)就是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力；由于行使審計(jì)權(quán)利權(quán)力、維護(hù)自身權(quán)益需要所引發(fā)的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議的行為，其目標(biāo)就是行使自己的權(quán)力、維護(hù)自身的權(quán)益。

　　審計(jì)個(gè)體行為的目標(biāo)，多數(shù)情況下可以得到實(shí)現(xiàn)。但由于受主客觀因素影響，不一定能或完全能得到實(shí)現(xiàn)，如申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為由于申請(qǐng)復(fù)議人（被審計(jì)者）的復(fù)議理由不合理、不充分或不完全合理，則這一審計(jì)個(gè)體行為的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)或不能完全實(shí)現(xiàn)。出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，可能一時(shí)得逞，但在以后特定時(shí)期或特定環(huán)境下可能會(huì)暴露出來(lái)，并使這一行為的目標(biāo)最終化為泡影。

　　審計(jì)個(gè)體行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體行為。如充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用的目標(biāo)若未能完全實(shí)現(xiàn)，該單位就會(huì)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況，改善內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境和條件，以使所定目標(biāo)最終得到實(shí)現(xiàn)；若幾經(jīng)反復(fù)后仍無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能徹底放棄這一審計(jì)行為，即取消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　總之，審計(jì)個(gè)體行為是有其行為模式的。這一模式就是由內(nèi)外條件引發(fā)特定動(dòng)機(jī)，由動(dòng)機(jī)產(chǎn)生行為，依行為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否或?qū)崿F(xiàn)程度而決定是否產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)、新的審計(jì)個(gè)體行為，或是否調(diào)整起初的動(dòng)機(jī)、調(diào)整原來(lái)的行為。這一模式可用圖式列示如下：

　　2．審計(jì)個(gè)體行為的核心問題。審計(jì)個(gè)體行為的核心問題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)，可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛（A.H.Maslos）于1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”（也稱“基本需要論”）。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自己實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力�！�

　　激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次（領(lǐng)導(dǎo)層）行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次（下屬職工）予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。

　　3．審計(jì)個(gè)體行為與“公平理論”。審計(jì)個(gè)體行為的激勵(lì)理論強(qiáng)調(diào)的是精神鼓勵(lì)，是以滿足高層次的需要為目標(biāo)的�！肮�平理論”對(duì)審計(jì)個(gè)體行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的�！肮�平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)；否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為，所以，在審計(jì)個(gè)體行為中運(yùn)用“公平理論”，似涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人，也涉及每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位或部門，不是具體的自然人，是抽象的行為人。但實(shí)際上，只有行為自然人的個(gè)體行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)橹挥衅洳派婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體方面的，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者方面的。如被審計(jì)單位的有關(guān)人員配合審計(jì)人員開展審計(jì)取證工作，其實(shí)質(zhì)是工作的一部分，理應(yīng)按正常形式依勞取酬。

　�。ǘ�）審計(jì)的群體行為

　　在行為科學(xué)上，群體是介于組織和個(gè)人之間，由共同目標(biāo)聯(lián)系在一起，有直接和穩(wěn)定的交往與心理依附關(guān)系，具有集體歸屬感，受其他成員和整體影響和制約的一群人。構(gòu)成群體的個(gè)人所進(jìn)行的具有相互聯(lián)系的整體行為即為群體行為。實(shí)際上，群體行為是由諸多個(gè)體行為所構(gòu)成的，只不過群體行為強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為之間的內(nèi)在聯(lián)系。各個(gè)具體的相互聯(lián)系相互制約審計(jì)的個(gè)體行為構(gòu)成了審計(jì)的群體行為。研究審計(jì)的群體行為，從一定意義上講比研究審計(jì)的個(gè)體行為更重要，因?yàn)橹挥腥后w行為的科學(xué)合理，才能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量，也才是審計(jì)行為科學(xué)綜合表現(xiàn)。對(duì)于審計(jì)的群體行為，需要通過研究以下課題，以使其得到協(xié)調(diào)和規(guī)范。

　　1．審計(jì)的群體動(dòng)力。心理學(xué)家柯特．盧因（K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論，研究個(gè)體行為如何受群體環(huán)境中各種有關(guān)力量的作用，說明人們結(jié)成群體就象電場(chǎng)、磁場(chǎng)一樣不是靜態(tài)的，而是不斷相互作用、相互適應(yīng)的過程。這種理論指出了群體行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論運(yùn)用在審計(jì)行為中，就給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體行為，其內(nèi)部是存在一個(gè)此消彼長(zhǎng)的力的結(jié)構(gòu)的，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。

　　2．審計(jì)的群體目標(biāo)。群體目標(biāo)是群體欲完成任務(wù)的總體要求。所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的；不論是群體及其成員明確意識(shí)到，還是不自覺的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體行為與其他群體行為一樣，是有其目標(biāo)的，這一目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并根據(jù)這一目標(biāo)具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體行為的強(qiáng)度和力度，安排群體行為的具體過程。如在資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方應(yīng)根據(jù)委托受托協(xié)議約定的內(nèi)容（群體目標(biāo)）安排其行為步驟、活動(dòng)內(nèi)容等。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容是根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同的，而且，具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體行為的目標(biāo)則應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來(lái)確定。

　　3．審計(jì)的群體規(guī)范。群體規(guī)范是群體成員都必須遵守的行為準(zhǔn)則。行為科學(xué)認(rèn)為，凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國(guó)的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，這有待于隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善，這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。

　　4．審計(jì)的群體壓力。審計(jì)的群體壓力是指在審計(jì)活動(dòng)中，每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體在心理上所產(chǎn)生的壓抑、壓迫感。凡是群體，必然存在群體壓力，審計(jì)群體也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體行為和群體行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，于工作有益的。如審計(jì)人員所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，是可以促使其不斷進(jìn)取，全力工作的。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響其正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。

　　5．審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)的群體凝聚力是指審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力，它含有“內(nèi)心力”和“內(nèi)部團(tuán)結(jié)”的雙重之意。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。

　　6．審計(jì)的群體沖突。審計(jì)的群體沖突是指審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。矛盾具有普遍性，沒有矛盾的群體和活動(dòng)是不存在的。審計(jì)群體及其活動(dòng)也不例外。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等；事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義。如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，這時(shí)對(duì)其就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間是存在諸多矛盾的，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)表現(xiàn)出來(lái)形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。

　　除上述以外，對(duì)審計(jì)的群體行為還需研究審計(jì)的正式群體和非正式群體以及群體士氣等內(nèi)容。對(duì)審計(jì)群體行為的不同內(nèi)容，既要進(jìn)行單個(gè)的獨(dú)立研究，還要將其相互結(jié)合起來(lái)進(jìn)行整體研究，更要將其放在審計(jì)行為科學(xué)的總體角度進(jìn)行研究。

　�。ㄈ�）審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為

　　領(lǐng)導(dǎo)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體行為目標(biāo)而努力的一種行為。審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為是表現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中的領(lǐng)導(dǎo)行為。在審計(jì)行為科學(xué)中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為既要影響審計(jì)的個(gè)體行為，又要影響審計(jì)的群體行為；反過來(lái)，審計(jì)的個(gè)體行為和群體行為也要影響審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為。但總的說來(lái)，在三者中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問題是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為的有效性。

　　審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為的有效性是指審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實(shí)現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)行為科學(xué)要求審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為具有與其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)行為有效性的因素，國(guó)外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點(diǎn)。就審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人素質(zhì)。首先需要說明的是，審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計(jì)主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計(jì)委托者行為和被審計(jì)者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計(jì)關(guān)系各方的與審計(jì)行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。不論哪一方面，其個(gè)人的思想品質(zhì)、思維方式、業(yè)務(wù)技能、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、工作作風(fēng)等素質(zhì)都直接影響著領(lǐng)導(dǎo)行為的有效程度。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)際就是審計(jì)行為個(gè)體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計(jì)的個(gè)體行為和群體行為的合理性與有效程度。三是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。每種環(huán)境都是千變?nèi)f化的，但也有其規(guī)律性。這些對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為的有效性也是至關(guān)重要的。這三種因素在發(fā)揮影響作用時(shí)，構(gòu)成一種函數(shù)關(guān)系，即：

　　E＝（L,F,S）

　　式中

　　E（Effectiveness）──有效性

　　L（Leader）──領(lǐng)導(dǎo)者

　　S（Situation）──環(huán)境

　　審計(jì)行為科學(xué)就是要研究和優(yōu)化影響審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為有效性的各種因素，并使其構(gòu)成正常的函數(shù)關(guān)系。

　�。ㄋ模�審計(jì)的組織行為

　　組織行為是圍繞提高組織效能展開的活動(dòng)。個(gè)體行為、群體行為和領(lǐng)導(dǎo)行為都是在特定的組織中發(fā)生的，組織的合理性和有效性直接影響著個(gè)體行為、群體行為和領(lǐng)導(dǎo)行為的合理性與有效性。所以，組織行為的效能對(duì)整個(gè)行為科學(xué)的建立和完善是非常重要的。對(duì)于審計(jì)的組織行為，需要研究的是，如何建立審計(jì)行為組織，審計(jì)行為組織如何實(shí)施有效的管理，審計(jì)行為組織在總體上如何得到不斷發(fā)展等。審計(jì)行為組織當(dāng)然應(yīng)該包括審計(jì)關(guān)系各方的行為組織，但主要應(yīng)是審計(jì)主體的行為組織。就審計(jì)主體的行為組織來(lái)講，應(yīng)該說，對(duì)上述問題，審計(jì)的理論界已進(jìn)行了相當(dāng)廣泛和深入的研究。但在這里，我們?nèi)匀粦?yīng)強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)，以作為審計(jì)的組織行為應(yīng)研究的重點(diǎn)課題：一是審計(jì)組織的設(shè)立，應(yīng)遵循滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的原則。這一原則的核心是，審計(jì)組織設(shè)立的結(jié)果應(yīng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)的三者關(guān)系應(yīng)清晰正常。二是各種審計(jì)組織應(yīng)構(gòu)成合理的審計(jì)組織體系。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織作為三種審計(jì)組織形式，其內(nèi)部具有相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，是既對(duì)立又統(tǒng)一的有機(jī)體�，F(xiàn)在的問題是，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，三種審計(jì)組織形式的各自內(nèi)部也在發(fā)生著結(jié)構(gòu)變化，所以，相互間的關(guān)系也就不能不發(fā)生變異。國(guó)家審計(jì)是主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)是重要組成部分的傳統(tǒng)觀點(diǎn)就不能說明審計(jì)組織的正常的系統(tǒng)關(guān)系。那么，其正常的系統(tǒng)關(guān)系是什么，正是審計(jì)行為科學(xué)要研究的課題之一。三是審計(jì)組織內(nèi)部也應(yīng)采取科學(xué)的方法實(shí)施有效的管理。有效管理的根本是提高組織的工作效率和工作質(zhì)量。四是審計(jì)組織應(yīng)隨著整體社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變革而得到發(fā)展、變革和完善�，F(xiàn)在的問題是，審計(jì)組織的發(fā)展變革似沒能跟上整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的步伐，表現(xiàn)為動(dòng)力不足、措施滯后等。

　　審計(jì)行為科學(xué)上述四個(gè)方面的內(nèi)容，在整體上是緊密相聯(lián)的。每一方面內(nèi)容的研究及其結(jié)果都會(huì)影響和制約其他方面內(nèi)容的研究；每一方面內(nèi)容又需要從多角度進(jìn)行系統(tǒng)研究。正因?yàn)檫@樣，它們構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)行為科學(xué)研究的理論結(jié)構(gòu)。

　　三、審計(jì)行為科學(xué)的發(fā)展

　　審計(jì)行為科學(xué)作為審計(jì)學(xué)科體系中的一門學(xué)科，在我國(guó)尚未展開研究，在國(guó)外，其研究也缺乏應(yīng)有的廣度和深度。所以，這一學(xué)科隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將得到廣泛和深入的研究，并逐漸完善起來(lái)。這可以說是其發(fā)展的總趨勢(shì)。從廣度講，需要研究的問題將會(huì)涉及到以下方面：審計(jì)行為科學(xué)賴以存在的客觀基礎(chǔ)，審計(jì)行為科學(xué)的本質(zhì)，審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)在功能，行為科學(xué)和審計(jì)科學(xué)的基本原理對(duì)審計(jì)行為科學(xué)的影響和制約，審計(jì)行為科學(xué)與哲學(xué)、心理學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、決策科學(xué)、管理科學(xué)等相鄰學(xué)科的關(guān)系，審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)容體系等；從深度講，需要對(duì)上述逐個(gè)問題進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，與此同時(shí)，將這些問題綜合起來(lái)進(jìn)行整體分析，以探索審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律性。

　　在理論上，研究審計(jì)行為科學(xué)的學(xué)科體系，目的是為了使其更好地指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)實(shí)踐，同時(shí)，也需要在實(shí)踐中驗(yàn)證理論的正確性。所以，審計(jì)行為科學(xué)的未來(lái)，在很大程度上更注重其實(shí)際作用的發(fā)揮。任何科學(xué)，之所以成為科學(xué)，一方面它能引導(dǎo)人們進(jìn)行正確思考，指導(dǎo)人們進(jìn)行有效實(shí)踐；另一方面，它是在不斷實(shí)踐、反復(fù)驗(yàn)證的基礎(chǔ)上得到完善的。審計(jì)行為科學(xué)也是這樣。需要強(qiáng)調(diào)的是，要充分發(fā)揮審計(jì)行為科學(xué)理論的指導(dǎo)作用，并通過實(shí)踐豐富這一學(xué)科理論，審計(jì)活動(dòng)行為人，尤其是審計(jì)人員，必須注意以下問題：首先，應(yīng)了解、學(xué)習(xí)和掌握審計(jì)行為科學(xué)的基本原理和內(nèi)容結(jié)構(gòu)，明確這一學(xué)科在實(shí)踐中地位和作用；其次，在審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際注意應(yīng)用這一學(xué)科已有的科學(xué)成果，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用；第三，在審計(jì)實(shí)踐中感悟并總結(jié)審計(jì)行為科學(xué)的精髓；最后，注意在實(shí)踐中驗(yàn)證和修正審計(jì)行為科學(xué)的某些觀點(diǎn)或內(nèi)容。

　　審計(jì)行為科學(xué)作為一門社會(huì)科學(xué)，在不同國(guó)家、不同地區(qū)所處的環(huán)境、研究的內(nèi)容和發(fā)展?fàn)顩r等是不一樣的，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐漸健全起來(lái)是共同的；而且，所存在的差異將會(huì)逐漸縮小，以至形成具有國(guó)際性的通用科學(xué)。在強(qiáng)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)要和國(guó)際慣例接軌的當(dāng)今，審計(jì)無(wú)疑亦當(dāng)如此，而且也已有所行動(dòng)和進(jìn)展。我國(guó)審計(jì)行為科學(xué)作為審計(jì)科學(xué)的一個(gè)分支，其發(fā)展趨勢(shì)之一，理應(yīng)是形成既與國(guó)際慣例相互融合，又具有中國(guó)特色的學(xué)科體系。

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