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銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」
銷售與收款循環(huán)審計是中級審計師考試的考點之一。你知道什么是銷售與收款循環(huán)審計嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于銷售與收款循環(huán)審計的知識，歡迎閱讀。
銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」 1
第一節(jié) 本業(yè)務循環(huán)的性質
一、業(yè)務循環(huán)綜述
銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。
在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務、定期對賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回與折讓、審批壞賬的注銷等。
二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件(相關憑證)
財務審計主要是通過對會計賬目與有關記錄的審查以證實經(jīng)濟活動的真實、完整與合法。典型的銷售與收款業(yè)務循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：
1.客戶訂貨單、2.銷貨單、3.銷貨合同、4.發(fā)運憑證、5.銷貨發(fā)票、6.貸項通知單、7.銷貨日記賬或明細賬、8.銷售退回及折讓日記賬或明細賬、9.匯款通知書、10.現(xiàn)金和銀行存款日記賬、11.壞賬審批表、12.應收賬款賬齡分析表、13.應收賬款明細賬、14.收款憑證、15.客戶對賬單、16.轉賬憑證
【例題1·多選題】銷售與收款業(yè)務循環(huán)所使用的憑證和記錄有( )。
A.客戶訂貨單
B.銷貨單
C.銷售合同
D.銷售發(fā)票
E.付款憑單
『正確答案』ABCD
『答案解析』客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運單(發(fā)運憑證)，銷貨發(fā)票，貸項通知單，銷貨日記賬或明細賬，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，匯款通知書，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應收賬款明細賬，收款憑證，客戶對賬單。
【例題2·單選題】銷售與收款業(yè)務循環(huán)中，用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準折讓而引起的應收賬款減少的憑證是( )。
A.銷貨合同
B.銷貨單
C.貸項通知單
D.客戶訂貨單
『正確答案』C
『答案解析』銷售退回或經(jīng)批準折讓而引起的應收賬款減少的憑證是貸項通知單。
三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制(結合第七章)
控制活動要素——業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查
1.建立明確的職責分工
按各業(yè)務環(huán)節(jié)進行明確分工，處理客戶訂單、調查信用、批準信用、發(fā)送商品、結算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。
主要職責分工：(哪些需要分離，不分離的后果)
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大;
(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險;
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊;
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪腐并篡改加以掩飾;
(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立，防止收到的貨款被貪腐;
(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪腐;
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊;
(9)執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。
【例題3·單選題】在銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制中，發(fā)送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )。
A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾
B.貪腐客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾
C.貪腐已做`壞賬處理后又收回的應收賬款
D.放寬信用標準而導致企業(yè)信用風險增加
『正確答案』A
『答案解析』發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。
2.信息傳遞程序控制
控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。
(1)授權程序
各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾省?/p>
向客戶提供信用前要進行調查并經(jīng)授權批準，以控制信用風險;
發(fā)送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發(fā)貨;
銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經(jīng)過授權批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;
由保管票據(jù)以外的主管人員批準應收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。
(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)
關鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務，防止重復開票或記賬。
收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應收賬款明細賬。
以應收票據(jù)結算時，需設置登記簿詳細記錄票據(jù)種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。
(3)獨立檢查
由內部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，確保其一致性和正確性;
核對匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記;
檢查已批準的銷售業(yè)務是否編制了銷貨單;
定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。
3.實物控制
一方面，限制非授權人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。
另一方面，限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結算還包括應收票據(jù)，要加強對應收票據(jù)的實物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責要分離。
4.定期寄出對賬單
由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。
【例題4·多選題】下列控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務循環(huán)實物控制措施的有( )。
A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單
B.銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單
C.限制非授權人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件
D.由專人調查每個客戶的信用狀況
E.由專人保管應收票據(jù)
『正確答案』ABCE
『答案解析』銷售與收款業(yè)務循環(huán)實物控制措施：限制非授權人員接近存貨;貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單;限制非授權人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件;由專人保管應收票據(jù)。
第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標
一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評
1.了解并描述該循環(huán)的內部控制
方法：調查表法、流程圖法、文字描述法
2.檢查不相容職責的劃分
【例題5·多選題】審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有( )。
A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立
B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單
C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性
D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理
E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準
『正確答案』AE
『答案解析』檢查不相容職責的劃分：走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;抽查銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。
3.測試制度執(zhí)行情況
內部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作
向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度的實際執(zhí)行情況。
4.審查銷售合同
形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等。
5.觀察對賬單是否按期寄出
6.審查有關憑證上內部核查的標記
審查銷售業(yè)務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。
7.抽查賬齡分析表
應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
揭露不符合折扣政策的項目。
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)
必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。
1O.評價銷售與收款循環(huán)內部控制
審計人員確定對內部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風險，明確實質性審查的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。
【例題6·多選題】審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內部控制測試的內容有( )。
A.發(fā)函詢證應收賬款
B.檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表
C.實地觀察不相容職務劃分情況
D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權批準
E.抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性
『正確答案』BCD
『答案解析』發(fā)函詢證應收賬款和抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性屬于實質性程序。
二、審計目標
1.營業(yè)收入的審計目標
(1)證實營業(yè)收入的真實性。
(2)證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。
(3)證實營業(yè)收入的完整性。
2.應收款項的審計目標
(1)證實應收款項的真實性。
(2)證實應收款項計價與分類的正確性。
(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。
(4)證實應收款項記錄截止期的正確性。
(5)確認壞賬損失的真實性。
(6)證實應收款項過賬和匯總的正確性。
歸納：
結合各交易循環(huán)，考慮：目標→審計程序→審計證據(jù)
第三節(jié) 主營業(yè)務收入審計
重要賬戶重要的實質性審查程序：
(1)審計目標采取的審計程序;
(2)重要賬戶特色的審計程序。
重要審查程序----分析程序、函證、截止測試和賬務處理的正確性等。
一、運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營業(yè)務收入的完整性
1.比率分析
將企業(yè)年度內各期主營業(yè)務收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況;
比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，了解有無異常;
將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較;
分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;
銷售折扣占賒銷收入的比例;
銷售退回及折讓占銷售的比例等。
2.趨勢分析
將被審計單位的`營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟狀況、行業(yè)趨勢相比較;
毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實際數(shù)相比較，了解變動趨勢;
計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;
月銷售分析與以前年度及同期預算相比;
是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;
是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。
3.合理性測試
審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。
4.監(jiān)盤法
如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。
通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。
【例題7·多選題】在運用分析方法檢查營業(yè)收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有( )。
A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較
B.比較本期各月營業(yè)收入的波動情況
C.比較本期各月營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)
D.計算本期存貨周轉率，并與上期比較
E.計算本期流動比率，并與上期比較
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D屬于存貨分析程序;選項E屬于負債分析程序。
二、驗證主營業(yè)務收入入賬正確性
1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬，分類正確)
取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符。
2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據(jù)、有關明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結轉營業(yè)成本。
結合會計知識：
(1)審查企業(yè)銷售商品收入是否滿足確認條件。
(2)審查企業(yè)提供勞務獲得的收入，是否滿足確認條件。
(3)審查企業(yè)按完工進度確認收入方法的合理性。
(4)審查企業(yè)收入確認和成本結轉的正確性。
(5)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。
三、核查主營業(yè)務收入真實性和賬務處理正確性
1.發(fā)票和銷貨合同的審查
(1)審查發(fā)票的真?zhèn)�、發(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。
(2)抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。
(3)售給關聯(lián)方或關系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉移利潤的問題。
(4)重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2.主營業(yè)務收入計賬正確性的審查
(1)實施審查時可采用時間抽樣;(2)可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。
(3)由于主營業(yè)務收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關規(guī)定。
取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題。
注意：
(1)只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入;
(2)只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入;
(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入;
(4)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;
(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉成本(低估利潤)。
3.核實主營業(yè)務收入交易的截止期
方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。
審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務業(yè)則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。
(1)如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;
(2)如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。
審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從結算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。
【例題8·單選題】審計人員審查年度資產(chǎn)負債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對相關銷售發(fā)票、運單等原始憑證，其主要目的是( )。
A.證實營業(yè)收入的合理性
B.證實營業(yè)收入的完整性
C.證實營業(yè)收入的合法性
D.證實營業(yè)收入的截止期
『正確答案』D
『答案解析』對營業(yè)收入截止期審查：審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證。
四、審查銷售退回、折讓及折扣
許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。
1.銷貨退回的審查
(1)審查銷售退回原因的合理性
(2)審查銷售退回賬務處理的正確性
發(fā)生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。
通過“營業(yè)收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。
(1)如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調高利潤水平的問題;
(2)如果在“營業(yè)收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。
還應當注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務的真實性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認可的大額銷售。
2.銷售折讓與折扣的審查
(1)銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性。(手續(xù))
(2)折讓、折扣比例的合理性。
(3)折讓、折扣業(yè)務賬務處理的及時性和正確性。按有關規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應作為營業(yè)收入的抵減項目處理。審計人員應審查“營業(yè)收入明細賬”和有關記賬憑證，以查明會計處理的正確性。
【例題9·案例分析題】資料3.審計人員在審查主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退回業(yè)務，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業(yè)務實際并未發(fā)生。
針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有( )。
A.隱匿營業(yè)收入 B.虛增利潤
C.偷逃稅金 D.虛增營業(yè)收入
『正確答案』AC
『答案解析』根據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)存在多筆虛假的銷售退回業(yè)務，可能的目的就是通過隱匿營業(yè)收入來偷逃稅金。
第四節(jié) 應收款項和其他相關賬戶審計
一、應收賬款的審查
1.取得應收賬款明細表
明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內容。由于該明細表是由企業(yè)內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數(shù)進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。
2.運用分析方法進行審查
(1)分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;
(2)將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;
(3)將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;
(4)將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。
3.函證應收賬款
(1)函證目的
函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。
(2)函證的范圍和對象
金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。
如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。
(3)函證方式
�、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證
向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確。
�、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證
向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。
在審計工作中，兩種方式可以結合使用。
(4)未收到回函的處理
在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。
當審計人員收到所有調查回函后，應編制應收賬款調查匯總表。將表中數(shù)字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。
【例題10·多選題】審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有( )。
A.應收賬款債務人是否存在
B.應收賬款業(yè)務內部控制是否健全
C.應收賬款余額是否正確
D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當
E.應收賬款收賬政策是否合理
『正確答案』AC
『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。
(5)不宜函證----采取替代程序
對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。
(6)函證過程的控制
向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題11·單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是( )。
A.財務主管 B.出納人員
C.審計人員 D.銷售人員
『正確答案』C
『答案解析』向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
4.分析詢證函及應收賬款余額
分析不同函證結果并做相應處理：(三種情況)
(1)函證回函認可函證金額
(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異
函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。
產(chǎn)生差異的原因：
�、儆捎谫忎N雙方登記入賬的時間不同。
一是詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;
三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;
四是債務人對收到貨物的數(shù)量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
�、谝环交螂p方記賬錯誤。
�、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨椤�
審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
【例題12·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有( )。
A.購銷雙方登記入賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當
E.購銷雙方存在爭議
『正確答案』ABCE
『答案解析』產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：
�、儆捎谫忎N雙方登記入賬的時間不同。
�、谝环交螂p方記賬錯誤。
③存在弄虛作假或舞弊行為。
(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。但得不到回復的情況：
�、儋~款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回;
②壞賬損失發(fā)生。報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶;
�、鄹静淮嬖谠擃櫩汀徲嬋藛T要予以揭露，并調整賬戶;
�、茉冏C函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。
詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時——采取替代程序。
【例題13·單選題】對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時，審計人員應該( )。
A.審查相關合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件
B.認定該賬戶對應的客戶不存在
C.放棄對該賬戶余額的審查
D.認定該賬戶余額全額為壞賬
『正確答案』A
『答案解析』審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。
【例題14·多選題】下列對函證結果的處理方法中，正確的有( )。
A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬
B.對函證回函認可的金額予以確認
C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內答復，則放棄函證
D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產(chǎn)生差異的原因
E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內答復，應進行第二次函證
『正確答案』BDE
『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復;②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明差異的原因。
5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值
審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。
【例題15·單選題】為確定應收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應實施的審計程序是( )。
A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對
B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對
C.取得或編制應收賬款賬齡分析表
D.抽取應收賬款明細賬個別記錄，追查至有關原始憑證
『正確答案』C
『答案解析』取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值。
6.審查壞賬準備的提取與使用
驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確;其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
【例題16·單選題】對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是( )。
A.注銷壞賬的審批文件
B.賒銷政策
C.全年銷售計劃
D.壞賬準備的計提政策
『正確答案』A
『答案解析』對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。
7.審查應收賬款賬務處理的正確性(略)
8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性
應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。
壞賬準備的會計政策和應收關聯(lián)方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。
二、應收票據(jù)的審查
商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動性強，風險性大的特點，是審計中的重要內容。
2.監(jiān)盤庫存應收票據(jù)
庫存應收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應同時進行。對于存放在其他處所的應收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應查實。
3.函證應收票據(jù)
4.對應收票據(jù)發(fā)生和收回的審查
根據(jù)內部控制的要求，企業(yè)應設立“應收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負責登記。
5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查
審計人員在審查時注意：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬。(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確。(3)票據(jù)拒付是否及時轉賬。
三、應交稅費的審查
通過審查確定應計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財務報表上反映的正確性。
3.增值稅的審查
(1)進項稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數(shù)是否正確，如購進貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進項稅額;審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。
(2)銷項稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計提銷項稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。
(3)應納稅額的審查。計算是否正確。
四、其他相關賬戶的審查
1.預收賬款的審查
(4)函證預收賬款
選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關聯(lián)單位等，進行函證。
對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調整;
對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實、正確。
(5)檢查長期掛賬的預收賬款
查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調整。查明應當納稅的預收賬款是否及時、足額計繳相關稅金。
(6)審查預收賬款在財務報表上反映的正確性
對于預收賬款存在的借方余額，在財務報表上作為資產(chǎn)列報;其貸方余額作為負債列報。查明預收賬款的反映是否符合會計準則的規(guī)定。
銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」 2
生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計
一、考情分析
本章屬于審計實務中比較重要的內容。各種題型均可在本章涉及�？忌鷳⒁獍盐沾尕浀谋O(jiān)盤(注意在各種題型中均可涉及);存貨的計價。此外還應注意相關的會計知識。
二、重點和難點
(一)存貨監(jiān)盤
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定。
注意：
第一，注冊會計師在測試存貨的權利和義務認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。
第二，監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序。
1.制定監(jiān)盤計劃
(1)基本要求
(2)制定存貨監(jiān)盤計劃時考慮的相關事項
(3)存貨監(jiān)盤計劃的內容
2.實施監(jiān)盤程序
(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序
(2)觀察管理層制定的盤點程序
注意：
第一，如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨做出了準確記錄。
第二，注冊會計師可以獲取有關截止性信息(如存貨移動的具體情況)的'復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。
(3)檢查存貨
(4)執(zhí)行抽盤
(5)需要特別關注的情況
注意：特殊類型存貨的監(jiān)盤
3.特殊情況的處理
(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行
(2)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤
(3)由第三方保管或控制的存貨
(二)存貨計價測試
銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」 3
一、考情分析
本章屬于非常重要的內容，是注重實務考核的具體體現(xiàn)。綜合題容易涉及本章的知識�？忌鷳攸c把握好銷售收款循環(huán)的內部控制;主營業(yè)務收入的重要實質性程序及相關會計知識;應收賬款的賬齡分析、分析程序、函證和重分類等知識。
二、重點和難點
(一)銷售收款內部控制及其測試
(二)主營業(yè)務收入的審計
1.檢查主營業(yè)務收入的`確認、計量
注意：審計程序的審計路徑;相關會計知識
2.分析程序
應明確注冊會計師可實施哪些比較分析，能關注到哪些問題
3.實施銷售的截止測試
應明確銷售截止測試的審計路徑及其能發(fā)現(xiàn)的問題
(三)應收賬款的審計
1.分析應收賬款賬齡
2.分析程序
3.函證應收賬款
4.應收賬款的重分類
(四)壞賬準備的審計
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