固定資產(chǎn)投資審計(jì)常見問題及審計(jì)方法
固定資產(chǎn)投資審計(jì)常見問題有哪些你知道嗎?固定資產(chǎn)投資審計(jì)常見問題如何解決你了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)常見問題及審計(jì)方法，歡迎閱讀。
投資決策方面
常見問題
投資項(xiàng)目先建后批，審批程序不規(guī)范。
拆分項(xiàng)目規(guī)避上級(jí)單位審批。
案例
(1)投資項(xiàng)目先建后批，審批程序不規(guī)范。
ABC公司離子膜燒堿、PVC樹脂于2012年3月、7月兩次向其總公司提交開工請(qǐng)示報(bào)告，未予以批復(fù)，項(xiàng)目實(shí)際于2011年7月25日已經(jīng)正式開工。ABC公司4萬噸三聚氰胺項(xiàng)目于2013年3月開工建設(shè)，而該項(xiàng)目在次年2月15日才取得總公司對(duì)該項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批復(fù)，開工時(shí)間早于批復(fù)時(shí)間。
(2)拆分項(xiàng)目規(guī)避上級(jí)單位審批。
某集團(tuán)公司總經(jīng)理任期內(nèi)，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目眾多且規(guī)模較大，審計(jì)發(fā)現(xiàn)二級(jí)子公司ABC公司，為了規(guī)避投資概算1億元以上項(xiàng)目需報(bào)集團(tuán)公司審批的規(guī)定，將2013年計(jì)劃投資1.99億元建設(shè)的甲醇項(xiàng)目拆分為投資概算9,928萬元聯(lián)醇及投資概算9,981萬元甲醇兩個(gè)項(xiàng)目，規(guī)避了上級(jí)單位的審批。
審計(jì)方法
常見的.審計(jì)方法包含但不限于：
(1)取得項(xiàng)目審批資料，核對(duì)項(xiàng)目審批流程，查看項(xiàng)目上報(bào)時(shí)間、審批時(shí)間以及具體實(shí)施時(shí)間;
(2)取得項(xiàng)目資料，檢查項(xiàng)目實(shí)施具體內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容相似、臨界審批金額、實(shí)施時(shí)間相同、實(shí)施人員相同等疑似項(xiàng)目。
投資執(zhí)行方面
常見問題
無項(xiàng)目管理建議書、項(xiàng)目可研報(bào)告等，存在邊設(shè)計(jì)邊施工的問題;
招標(biāo)程序不合規(guī)，合同簽訂不規(guī)范;
項(xiàng)目管理存在管理制度不健全、項(xiàng)目資料不完整、檔案管理不到位等問題;
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn);
試車收入確認(rèn)、費(fèi)用性支出資本化、利息資本化等財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，影響資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。
案例
(1)無項(xiàng)目管理建議書、項(xiàng)目可研報(bào)告等，存在邊設(shè)計(jì)邊施工的問題。
ABC公司燒堿和聚氯乙烯裝置項(xiàng)目、甲苯、離子膜燒堿等項(xiàng)目無管理建議書，未編制項(xiàng)目可研報(bào)告，開工前施工圖紙不完整，在施工過程中設(shè)計(jì)變更頻繁，存在邊施工邊設(shè)計(jì)的情況，導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加，項(xiàng)目工期、質(zhì)量以及總預(yù)算不可控等問題。
(2)招標(biāo)程序不合規(guī)。
ABC公司A產(chǎn)品項(xiàng)目總包給甲設(shè)計(jì)院，合同價(jià)格1200萬元，達(dá)到公開招標(biāo)額度，未進(jìn)行公開招標(biāo)。ABC公司B產(chǎn)品項(xiàng)目招投標(biāo)過程中有4家單位參與投標(biāo)，開標(biāo)前有3家單位主動(dòng)棄標(biāo)，該公司直接將未棄標(biāo)的一家單位確定中標(biāo)單位，未進(jìn)行重新招標(biāo)的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程項(xiàng)目和中小修理支出均由該公司股東的下屬單位進(jìn)行施工和修理，雖然履行了招標(biāo)程序，但是審計(jì)人員在查閱招標(biāo)文件中發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)代理公司為其母公司所屬招標(biāo)公司，評(píng)標(biāo)組組長(zhǎng)由ABC公司派出代表擔(dān)任，投標(biāo)單位多為該公司母公司控制的企業(yè)，存在形式招標(biāo)的可能性。
(3)合同簽訂不規(guī)范。
ABC公司甲醇項(xiàng)目存在合同價(jià)高于中標(biāo)價(jià)的情況，如：氧氣裝置設(shè)備招標(biāo)確定甲公司為中標(biāo)人，中標(biāo)價(jià)為280萬美元，簽訂合同金額287.6萬美元;空分裝置設(shè)備招標(biāo)確定乙公司為中標(biāo)人中標(biāo)價(jià)為4,997萬元，合同金額為5,120萬元。
(4)項(xiàng)目管理存在管理制度不健全、項(xiàng)目資料不完整、檔案管理不到位等問題。
ABC公司多個(gè)工程項(xiàng)目過程管理不完善，如：污水處理項(xiàng)目無概算、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)方案及集團(tuán)審批文件，無設(shè)計(jì)方案審查意見和批復(fù)文件，且工程進(jìn)度、投資計(jì)劃無審批，設(shè)計(jì)圖交底記錄不完整，工程項(xiàng)目檔案資料歸檔不及時(shí)，不完整。甲苯工程未獲取項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位選定的審批記錄、設(shè)計(jì)條件交底記錄、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、中間交接資料和質(zhì)量監(jiān)督意見書、生產(chǎn)準(zhǔn)備工作綱要、試車方案及管理制度，以及試車工作的總結(jié)和備案資料，項(xiàng)目行政許可無批復(fù)，未提供外部配套生產(chǎn)條件協(xié)議等相關(guān)資料，無質(zhì)量監(jiān)督注冊(cè)通知書等。
(5)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未及時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。
ABC公司A產(chǎn)品項(xiàng)目于2009年3月獲得其集團(tuán)批復(fù)，預(yù)計(jì)總投資10.11億元，項(xiàng)目建設(shè)期24個(gè)月。該項(xiàng)目于2010年12月開工建設(shè)，多個(gè)子項(xiàng)目工程陸續(xù)完工，于2012年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年底，項(xiàng)目完成總投資7.7億元，其中已轉(zhuǎn)固2.39億元，在建工程科目仍掛賬5.32億元，轉(zhuǎn)固不及時(shí)。
(6)費(fèi)用性支出資本化，影響資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。
ABC公司2012年11月A產(chǎn)品項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已預(yù)轉(zhuǎn)固廠房和關(guān)鍵設(shè)備6.35億元。但2014年1月又將其中的設(shè)備投資3.96億元轉(zhuǎn)回在建工程，并將2014年部分生產(chǎn)領(lǐng)用原材料及分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等以試車經(jīng)費(fèi)名義計(jì)入在建工程，合計(jì)金額1.68億元。根據(jù)生產(chǎn)車間提供資料，2013年A產(chǎn)品總產(chǎn)量達(dá)127.91萬條，產(chǎn)品合格率達(dá)98.64%，因此2014年計(jì)入在建工程的試車經(jīng)費(fèi)缺乏依據(jù)，影響當(dāng)期生產(chǎn)成本核算準(zhǔn)確性。
審計(jì)方法
常見的審計(jì)方法包含但不限于：
(1)核對(duì)管理建議書、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等前期資料出具及論證時(shí)間，開工前是否已經(jīng)取得圖紙，關(guān)注實(shí)施過程中設(shè)計(jì)變更數(shù)量、內(nèi)容及原因;
(2)取得合同臺(tái)賬抽取達(dá)到招標(biāo)金額的合同，索取招投標(biāo)資料，審核招標(biāo)文件、投標(biāo)文件以及評(píng)標(biāo)過程記錄、中標(biāo)通知，審查合規(guī)性;
(3)抽取重點(diǎn)合同，查看合同簽訂審批流程是否合規(guī)，與招投標(biāo)范圍、金額、具體標(biāo)準(zhǔn)是否相符，合同簽章是否規(guī)范等;
(4)取得項(xiàng)目管理制度及歸檔資料清單，抽查項(xiàng)目檔案，按照清單內(nèi)容逐項(xiàng)核對(duì)歸檔及時(shí)性、完整性，檢查過程控制是否到位;
(5)取得項(xiàng)目竣工驗(yàn)收資料、試車試運(yùn)行資料，確認(rèn)投入使用時(shí)間，比對(duì)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)間，測(cè)算計(jì)提折舊金額;
(6)取得在建工程明細(xì)賬及憑證，查看計(jì)入項(xiàng)目成本的各項(xiàng)支出，檢查是否存在資本性和費(fèi)用性支出不清晰不準(zhǔn)確的情況;根據(jù)工程進(jìn)度、竣工時(shí)間等測(cè)算資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確等。
投資評(píng)價(jià)方面
常見問題
項(xiàng)目概算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、支出控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致超概算;
前期論證不充分、資金短缺、設(shè)計(jì)不合理、管理及實(shí)施不規(guī)范，導(dǎo)致項(xiàng)目停建或投產(chǎn)后效益不佳，甚至項(xiàng)目失敗造成投資損失。
案例
(1)項(xiàng)目概算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、支出控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致超概算。
ABC公司真空制鹽項(xiàng)目由于概算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)多次調(diào)整后仍超概算。2012年，該項(xiàng)目開工建設(shè)，投資概算2.63億元，2013年投資概算調(diào)整為2.92億元，2014年投資概算調(diào)整為3.2億元。2015年3月項(xiàng)目完工投產(chǎn)，暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)3.7億元，超過初期概算1.07億元，超概比例達(dá)到40.68%。截至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束日，該項(xiàng)目尚未辦理竣工決算。
(2)前期論證不充分或資金短缺，導(dǎo)致項(xiàng)目停建或投產(chǎn)后效益不佳。
ABC公司投資聚氯乙烯項(xiàng)目效益低下。2010年6月，ABC集團(tuán)開始投資47.96億元建設(shè)PVC項(xiàng)目。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后效益較差，導(dǎo)致企業(yè)整體效益下降，2011年至2014年，ABC集團(tuán)累計(jì)虧損1.07億元。主要原因一是行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏PVC領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，項(xiàng)目建成后長(zhǎng)期人機(jī)磨合不到位;二是PVC項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)不合理，設(shè)備不配套，造成投產(chǎn)后設(shè)備故障較多，增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。截至2014年末，PVC項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)修理費(fèi)8,569.13萬元;三是由于國(guó)家房地產(chǎn)政策性調(diào)控等原因，PVC產(chǎn)品國(guó)內(nèi)產(chǎn)量相對(duì)過剩，該項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)能僅占設(shè)計(jì)產(chǎn)能66.28%，導(dǎo)致產(chǎn)品單位成本較高。此外，企業(yè)地處西部、貸款投資等導(dǎo)致的運(yùn)輸成本和財(cái)務(wù)成本較高等因素進(jìn)一步削弱企業(yè)盈利能力。
(3)由于調(diào)研論證不充分、設(shè)計(jì)不合理等原因，建成后未投產(chǎn)或投產(chǎn)后未達(dá)到預(yù)期效益。
ABC公司純堿項(xiàng)目2009年8月動(dòng)工建設(shè)，截至2012年6月末已投資19.36億元，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)總額3.67億元。2011年8月項(xiàng)目開始試運(yùn)行，2012年6月項(xiàng)目仍處于試生產(chǎn)階段。因主要原材料價(jià)格大幅上漲，導(dǎo)致試生產(chǎn)已累計(jì)虧損0.51億元。ABC公司氯酸鈉項(xiàng)目2008年7月開工建設(shè)，總投資2億元，2009年9月完工并具備試生產(chǎn)條件，但此后因市場(chǎng)變化造成產(chǎn)品售價(jià)與成本倒掛，導(dǎo)致項(xiàng)目2011年10月才開始投產(chǎn)。截至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束日，已累計(jì)虧損2,859.99萬元。ABC公司2009年12月購(gòu)入一套意大利濃縮洗衣粉生產(chǎn)線，因日化產(chǎn)品市場(chǎng)變化等原因，生產(chǎn)線一直未安裝，截至2011年末，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值1,165.56萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備173.55萬元。
(4)可行性研究不充分、管理及實(shí)施不規(guī)范導(dǎo)致技改項(xiàng)目失敗或未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
任職期間，XX主要決策并實(shí)施了A產(chǎn)品技術(shù)改造、B產(chǎn)品裝置節(jié)能減排技術(shù)改造、4000噸C產(chǎn)品技術(shù)改造及D產(chǎn)品技術(shù)改造等四個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)檢查，上述項(xiàng)目普遍存在可行性研究不充分，管理混亂等問題。
如：A產(chǎn)品技術(shù)改造項(xiàng)目失敗。根據(jù)ABC[2010]第33號(hào)會(huì)議紀(jì)要，ABC公司開始進(jìn)行A產(chǎn)品生產(chǎn)工藝改進(jìn)技術(shù)的可行性研究。A產(chǎn)品技術(shù)改造項(xiàng)目于2011年2月立項(xiàng)。合作方為D公司，技術(shù)與設(shè)備均由其提供。項(xiàng)目開工時(shí)間2011年3月，完成時(shí)間2011年4月底。2011年6月由公司企業(yè)管理部、安全環(huán)保部、生產(chǎn)管理部、技術(shù)中心、技術(shù)管理部等對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行工程驗(yàn)收，試車結(jié)果顯示萃取塔無效運(yùn)行，產(chǎn)品收率低，其主要原因?yàn)楹献鞣郊夹g(shù)存在問題，目前該項(xiàng)目處于閑置狀態(tài)。截至2012年4月30日，該項(xiàng)目投資344.91萬元。該項(xiàng)目未編制可研報(bào)告，未進(jìn)行充分調(diào)研論證及設(shè)計(jì)，最終因合作方技術(shù)問題導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，投資形成損失。
審計(jì)方法
常見的審計(jì)方法包含但不限于：
(1)測(cè)算項(xiàng)目實(shí)際成本，并與項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，對(duì)超概算項(xiàng)目進(jìn)行原因分析;
(2)了解項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和運(yùn)營(yíng)情況，取得項(xiàng)目投產(chǎn)后財(cái)務(wù)收支資料，核對(duì)是否達(dá)到預(yù)期效益，對(duì)于停工、停產(chǎn)或未達(dá)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行原因分析，如：地方政策、技術(shù)工藝、設(shè)計(jì)論證等方面的原因?qū)е隆?/p>
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