中級會計(jì)師（會計(jì)實(shí)務(wù)）學(xué)習(xí)內(nèi)容分析

　　會計(jì)實(shí)務(wù)是中級會計(jì)師考試的科目之一。你知道中級會計(jì)實(shí)務(wù)都學(xué)哪些知識嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)�來的中級會�?jì)師會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容分析。歡迎閱讀。

　　兩部分

　　基礎(chǔ)部分指從第一章到會計(jì)報(bào)表為止，

　　高級部分指差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)，所得稅、合并報(bào)表這幾章。

　　而且，考試重點(diǎn)歷來都在高級部分，高級部分學(xué)不好，要想及格很困難，但是，基礎(chǔ)部分卻是學(xué)好高級部分的根，沒有學(xué)好基礎(chǔ)，就談不上學(xué)高級。比如不知道基礎(chǔ)的賬務(wù)處理，如何來進(jìn)行錯(cuò)賬的更正?如何來進(jìn)行日后事項(xiàng)的追溯調(diào)整?因此，中級會計(jì)實(shí)務(wù)整部教材都是重點(diǎn)，都要掌握。

　　大部分的考友學(xué)習(xí)中級會計(jì)實(shí)務(wù)會感覺頭暈，不知教材所云，學(xué)得云里霧里，越學(xué)越?jīng)]信心，那么，請廣大考友仔細(xì)研究我的學(xué)習(xí)思路和方法，會讓你理清思路，撥開云霧見天明。呵呵。

　　學(xué)習(xí)方法：把整部書分成兩個(gè)部分來說，基礎(chǔ)部分拉出主線，然后展開。高級部分重點(diǎn)學(xué)習(xí)，大量練習(xí)。

　　拉出的這條主線，是幫助理清思路的重要方法。我所寫的僅作參考，請大家用自己的方法畫出自己能夠明白的主線。

　　主線：

　　①原材料的購進(jìn)(包括固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的購進(jìn))

　　②生產(chǎn)部門材料領(lǐng)用(成本的歸集)

　�、奂庸ど�產(chǎn)產(chǎn)品(產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

　�、墚a(chǎn)成品入庫(庫存商品)

　�、蒌N售產(chǎn)品(收入、利潤、成本的處理)

　�、藿Y(jié)轉(zhuǎn)利潤

　�、吣昴┙�(jīng)營成果統(tǒng)計(jì)

　�、嘤�(jì)算稅費(fèi)

　�、峋幹茣�計(jì)報(bào)表

　　這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最主要的幾個(gè)環(huán)節(jié)，在這幾個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，每一個(gè)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，是必須要清楚的。具體的處理，我就不多寫了，大家必須掌握。

　　會計(jì)要做的事情，就是圍繞這條主線，把企業(yè)整個(gè)的賬務(wù)做好，最終做成企業(yè)的報(bào)表，提供給管理層，股東，潛在投資者使用。這就是會計(jì)的目的和任務(wù)。那么，在圍繞這條主線的同時(shí)，還有幾條輔助線，大家也要畫出來，這樣，對中級會計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)就更加明了。下面是我整理的幾條輔助線：

　　輔助線一：會計(jì)是以貨幣計(jì)量為單位(這是基礎(chǔ)會計(jì)上就學(xué)了的)，那么，企業(yè)的運(yùn)作，也是以貨幣的運(yùn)作為主，企業(yè)的貨幣運(yùn)行線路，就是這輔助線一：

　　股東投資——資金運(yùn)營(購料、生產(chǎn)、以及多余資金的對外投資)——資金收回(銷售)——資金分配(分紅、股利、工資)

　　股東投資相應(yīng)展開到所有者權(quán)益的核算。

　　資金運(yùn)營展開到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等的核算。其中投資又可以展開到長期股權(quán)投資(企業(yè)合并)核算;金融資產(chǎn)核算;

　　資金收回展開到銷售業(yè)務(wù)的核算，收入的確入。

　　資金分配展開到工資薪金的發(fā)放，股利的分配，利潤和所得稅的計(jì)算。

　　輔助線二：我將金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、原材料全部分類為一個(gè)大類，他們在賬務(wù)處理上有共同的地方，我將這些共同地方再次作出一條線：

　　取得時(shí)的核算——資產(chǎn)負(fù)債表日的核算——處置的核算

　　那么，相應(yīng)地展開：

　　這些資產(chǎn)的取得有各種各樣的形式：有直接購買的;有債務(wù)重組來的;有企業(yè)合并來的;有自行建造的;有資產(chǎn)交換來的(非貨幣性資產(chǎn)交換);他們依各自取得方式不同，有不同的賬務(wù)處理方法，大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日：固定資產(chǎn)要折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，金融資產(chǎn)要用公允價(jià)值和賬面價(jià)值來比較并作處理，投資性房地產(chǎn)要區(qū)別成本模式(要折舊攤銷)和公允模式(用公允價(jià)值計(jì)量)下的處理。一句話：這些資產(chǎn)在年末都要做賬務(wù)處理。

　　處置的時(shí)候，相應(yīng)展開如下：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資的處理方法;同時(shí)，難點(diǎn)在于金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換(涉及到追溯調(diào)整)，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(有些要追溯調(diào)整)，長期股權(quán)投資的增資與減資(要追溯調(diào)整)。

　　關(guān)于追溯調(diào)整的問題：注意有沒有跨年度的調(diào)整，沒有跨年度，就直接調(diào)整就行了(有點(diǎn)像差錯(cuò)更正的處理)，如果跨年度了，就要注意，涉及到影響利潤表中科目金額的項(xiàng)目，一定不能直接調(diào)整，要通過“利潤分配--未分配利潤”這個(gè)科目來調(diào)，它最終就是調(diào)整了“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積”科目。有些考友對追溯調(diào)整的學(xué)習(xí)覺得非常困難。在這里，我向大家提供一點(diǎn)學(xué)習(xí)方法：遇到追溯調(diào)整的時(shí)候，在草稿上把該業(yè)務(wù)從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄，然后再比較需要調(diào)整分錄，看看他們差額在哪兒，哪些科目要沖銷，哪些科目要增加，基本思路就是把錯(cuò)誤的科目全部沖銷掉，把正確的分錄做出來。然后把分錄綜合成一個(gè)大分錄，這就是追溯調(diào)整的分錄。

　　其中，跨年度了不能直接調(diào)整的科目主要有以下幾個(gè)：投資收益，營業(yè)外收入(支出)，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本，公允價(jià)值變動損益，所得稅費(fèi)用，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用。(只要跨年度了，以上科目需要調(diào)的時(shí)候，一定不能將以上科目做相反分錄沖銷，而要用利潤分配--未分配利潤這個(gè)科目來代替。)

　　有一個(gè)比較特殊的科目，那就是“制造費(fèi)用”的調(diào)整，由于制造費(fèi)用年末沒有余額，它在年末的時(shí)候是轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本里面，構(gòu)成了庫存商品，如果庫存商品售出了，相應(yīng)就轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，這時(shí)，調(diào)整的對象，就是主營業(yè)務(wù)成本了，如果商品還沒售出，那對應(yīng)的，就調(diào)整庫存商品的金額。庫存商品這個(gè)科目可以做增加或減少分錄，而主營業(yè)務(wù)成本則只能用利潤分配--未分配利潤來代替了。

　　以上寫的，都是基礎(chǔ)部分的學(xué)習(xí)方法，同時(shí)，我也將會計(jì)實(shí)務(wù)的三條線給大家理了出來，我的表達(dá)不是很好，但愿大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，學(xué)習(xí)會計(jì)實(shí)務(wù)就一點(diǎn)不難，而且變得非常容易。下面，我開始介紹高級部分的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)習(xí)思路。(差錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)合并，所得稅)

　　由于這幾部分是考試中的重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，我就分開一個(gè)一個(gè)敘述：

　　差錯(cuò)更正：

　　這個(gè)比較簡單，分成兩塊來學(xué)習(xí)，一是沒有跨年度的差錯(cuò)，這很簡單，做相反分錄沖銷，做后把正確的補(bǔ)上就行了。二是跨年度的差錯(cuò)，這要看是不是重大的，不重大的就不處理，對于重大差錯(cuò)才更正，涉及到影響利潤的科目，就通過以前年度損益調(diào)整來更正。這部分內(nèi)容，多練習(xí)些題目就好了。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：

　　這里大家需要重點(diǎn)掌握日后事項(xiàng)的劃分問題：哪些屬于日后事項(xiàng)，哪些不屬于。同時(shí)，屬于日后事項(xiàng)的業(yè)務(wù)中，哪些屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)，哪些屬于不調(diào)整的事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)，要做賬務(wù)調(diào)整，而非調(diào)整事項(xiàng)，則只需在附注中披露就行了，不做處理。這是考選擇題的點(diǎn)。

　　對于日后事項(xiàng)的劃分，書上說得不是很清楚，我在這給大家整理一下：

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅限于：12月31日——4月30日。(財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日)這個(gè)時(shí)段內(nèi)發(fā)生的與上年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。

　　在12月31日——4月30日之間，又要注意幾個(gè)時(shí)段：

　　1、所得稅匯算清繳日：在這時(shí)段前發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，可以用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來調(diào)。是清繳日后，只能用遞延所得稅來調(diào)整了。

　　2、董事會批準(zhǔn)報(bào)出日

　　3、董事會最后批準(zhǔn)報(bào)出日：報(bào)表的最后截止日期，以這個(gè)日期為準(zhǔn)，也就是題目中表述的“董事會再次批準(zhǔn)報(bào)出日”。在這個(gè)日期以后的事項(xiàng)，基本就不調(diào)了。

　　對于調(diào)整事項(xiàng)，一律用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整，原理也同追溯調(diào)整。上面我已敘述追溯調(diào)整的方法及思路，這里就不詳說了。

　　我在學(xué)習(xí)當(dāng)中整理過一個(gè)表，這里給大家寫出來，希望對大家有幫助：

　　會計(jì)政策變更重大差錯(cuò)更正日后事項(xiàng)

　　方法：追溯調(diào)整法追溯重述法原理同“追溯調(diào)整法”

　　或(未來適用法)或(未來適用法)

　　科目：利潤分配--未分配利潤以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整

　　調(diào)期期間：變更當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)告年度

　　調(diào)表項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”“年初數(shù)”“期末數(shù)”

　　利潤表“上年數(shù)”“上年數(shù)”“本年數(shù)”

　　說明：

　　1、未來適用法，不改變以前期間的會計(jì)處理，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告。

　　2、涉及所得稅的調(diào)整，遵循以下原則：

　　稅法認(rèn)可，且發(fā)生在所得稅匯算清繳日前的，調(diào)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　稅法認(rèn)可，但發(fā)生在所得稅匯算清檄日后的，調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)科目

　　稅法不認(rèn)可，無論發(fā)生在日前或日后，均只調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)科目

　　日后事項(xiàng)調(diào)整步驟：

　　1、先調(diào)直接影響。(即做相反分錄或更正分錄)

　　2、再調(diào)所得稅影響。(調(diào)整應(yīng)交所得稅、遞延所得稅)

　　3、最后調(diào)留存收益影響。(調(diào)整利潤分配-未分配利潤和盈余公積)

　　企業(yè)合并：

　　企業(yè)合并是一個(gè)最難的點(diǎn)，主要涉及到了長期股權(quán)投資，合并報(bào)表的編制。

　　學(xué)習(xí)本章，首先要學(xué)好長期股權(quán)投資，牢牢掌握成本法和權(quán)益法的核算，并且對成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和追溯調(diào)整要相當(dāng)熟悉。

　　成本法核算的范圍：控股1%——20%;50%——100%;這要用成本法核算;

　　權(quán)益法核算的范圍：20%——50%

　　當(dāng)企業(yè)增資、減資，造成控股比例在這三個(gè)范圍之間變動時(shí)，就需要追溯調(diào)整。

　　其中：由50%——100%這個(gè)范圍減資到20%——50%之間時(shí)——追溯調(diào)整;

　　由50%——100%這個(gè)范圍減資到1%——20%之間時(shí)——不追溯調(diào)整;

　　由20%——50%這個(gè)范圍減資到1%——20%之間時(shí)——不追溯調(diào)整;

　　由20%——50%這個(gè)范圍增資到5%——100%之間時(shí)——追溯調(diào)整;

　　由1%——20%這個(gè)范圍增資到20%——50%之間時(shí)——追溯調(diào)整;

　　由1%——20%這個(gè)范圍增資到50%——100%之間時(shí)——不追溯調(diào)整;

　　上面這些關(guān)系，大家用一個(gè)圖表出來就簡單明了了，我在論壇上由于排版問題，無法畫出這個(gè)圖。

　　再次，要掌握好同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并方式的賬務(wù)處理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用賬面成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生收益與虧損，如果發(fā)生差額，計(jì)入資本公積--資本溢價(jià)當(dāng)中。而非同一控制的企業(yè)合并，則產(chǎn)生收益與虧損，計(jì)入營業(yè)外收支�；蛲顿Y收益，用產(chǎn)品作對價(jià)合并的，視同銷售。

　　關(guān)于合并報(bào)表的問題：首先明白：企業(yè)合并，使一方控股達(dá)到50%以上的時(shí)候，被合并方就成為了子公司，這時(shí)就需要做合并報(bào)表，在合并當(dāng)日要編制合并日的合并報(bào)表。而以后在每年末，即12月31日，要編制年末的合并報(bào)表。母子公司需對外提供合并報(bào)表，反映一個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果。但是，如果母子公司發(fā)生了交易，如母公司賣產(chǎn)品，賣固定資產(chǎn)等給子公司，母公司產(chǎn)生了利潤，但作為一個(gè)集團(tuán)來說，卻沒有產(chǎn)生利潤，因此，在編合并報(bào)表的時(shí)候，需要作抵銷分錄，抵銷掉這部分利潤，從而使合并報(bào)表符合實(shí)際。很多考友對抵銷分錄也是云里霧里，根本無從下手，在這里，我簡要介紹一下我的學(xué)習(xí)思路：抵銷分錄分成六大塊：母子公司所有者權(quán)益的抵銷;投資收益的抵銷;內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷;債權(quán)債務(wù)的抵銷;固定資產(chǎn)交易的抵銷;無形資產(chǎn)交易的抵銷;這六大塊的抵銷分錄是死的，大家背下來，然后通過大量的題目練習(xí)，就沒有問題了。所以不再過多敘述。

　　所得稅：

　　所得稅單獨(dú)來說，是最簡單的一個(gè)章節(jié)，它只有一個(gè)分錄。但是，所得稅往往是結(jié)合其他章節(jié)一起出現(xiàn)，因此才顯示出其難的威力，其實(shí)，我們先把他看成一個(gè)單獨(dú)章節(jié)來學(xué)習(xí)掌握好，再結(jié)合綜合題目的練習(xí)，就易如反掌了。

　　其唯一的分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　注：分錄中有可能會涉及商譽(yù)

　　在解題當(dāng)中，我們只要把以上四個(gè)科目的金額計(jì)算出來，那么，所得稅的分錄就出來了。那，如何來計(jì)算這四個(gè)數(shù)字呢?

　　第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅;

　　1、應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(或-)納稅調(diào)整額

　　2、應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率

　　第二步：計(jì)算確定遞延所得稅

　　遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　第三步：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅

　　其中，大家應(yīng)背下來的一個(gè)東西：

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”;

　　可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”

　　如此，所得稅的核算完成矣。

　　最后總結(jié)：中級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)部分，是基礎(chǔ)，所有賬務(wù)處理必須牢牢掌握，搞清楚主線，才能在學(xué)習(xí)高級部分時(shí)有清晰的思路。高級部分的學(xué)習(xí)，在掌握基本處理以后，必須配以大量的練習(xí)，決不能只學(xué)理論不解題目，那樣是絕對沒用的。

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