試論如何加強審計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)審計質(zhì)量管理講話稿范文
國家審計對審計質(zhì)量管理歷來關(guān)注和重視。提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險、推進審計隊伍整體素質(zhì)提升、實現(xiàn)審計工作效益最大化是審計質(zhì)量管理追求的目標(biāo)，這一目標(biāo)也可以簡單地概括為控制風(fēng)險和審計效益最大化兩個方面。本文試圖圍繞審計質(zhì)量管理目標(biāo)，對審計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量管理進行探討，所述觀點出自自身審計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，遇有以偏概全或不當(dāng)之處，供探討乃至批判。
一、審計準備階段的審計質(zhì)量管理
�。ㄒ唬⿲徢罢{(diào)查具有現(xiàn)實意義，不可偏廢。新的國家審計準則沒有“審前調(diào)查”字樣，取而代之的是“調(diào)查了解”，無論稱謂如何變化，審前調(diào)查始終是客觀存在的。這里的審前調(diào)查含兩個時間段，一是審計立項前，二是實施審計前。前者為制訂審計計劃、進行審計立項作準備，后者為編制審計方案、開展現(xiàn)場審計作準備。充分、詳實的審前調(diào)查至少可以起到兩個作用：一是使審計機關(guān)的審計計劃更具科學(xué)性，審計立項更能貼近各級政府中心工作，服務(wù)大局，例如：我局每年年初都要向全市各級部門、單位廣泛征求審計立項的意見和建議，并根據(jù)反饋結(jié)果確定審計計劃，取得良好社會效益；二是確保審計方案貼合被審計單位（地區(qū)）實際，更具指導(dǎo)性。無論哪個階段的審前調(diào)查，都是為審計需求、審計關(guān)注、審計工作方向、被審計單位基本情況等搜集信息，可以避免使審計機關(guān)、審計組陷入閉門造車、盲人摸象、甚至費力不討好的境況。由此可見，深入細致的審前調(diào)查為高質(zhì)量的審計工作打下堅實基礎(chǔ)。
�。ǘ┯脤徲嫹桨附y(tǒng)領(lǐng)和導(dǎo)航審計實施工作。這里所指審計方案是審計工作方案和審計實施方案的統(tǒng)稱。我們認為審計方案的質(zhì)量控制應(yīng)該是審計質(zhì)量管理的三大重點之一（另外兩個是審計底稿和審計報告）。當(dāng)前，審計方案編制中存在的問題可謂老生常談，諸如：千篇一律、逆程序、先審計后調(diào)整，等等，突出的一個問題就是審計方案缺乏“指導(dǎo)性”。良好的審計方案應(yīng)該統(tǒng)領(lǐng)整個審計實施工作，起到導(dǎo)航作用，能夠指引審計工作沿著設(shè)定的目標(biāo)和方向前進�？偨Y(jié)實踐，可以從以下幾個方面完善審計方案的制定和執(zhí)行工作：
一是要有詳盡的、現(xiàn)實的制度來控制審計方案質(zhì)量。審計實踐中要切實貫徹“以檢查審計方案執(zhí)行情況來衡量、判斷審計工作質(zhì)量”這一原則。當(dāng)然，制度應(yīng)該是細化的、可操作的、具有約束力的，不應(yīng)是解決有沒有的問題或單純的應(yīng)付形式。
二是要堅持對重大審計項目的審計方案進行集體研究，甚至可以象去年地方政府債務(wù)審計那樣將具有重大影響審計項目的審計方案上報決策層。這是對審計質(zhì)量進行事前控制的一項有效方法和手段。我局近幾年對所有重大項目的審計工作方案、部分大型項目的審計實施方案全部拿到局審委會研究討論，這種做法對指導(dǎo)審計工作、提高審計質(zhì)量、擴大審計影響、鍛煉審計人員等均起到了積極作用。
三是嘗試建立審計實施方案的分類控制方式。審計實施方案的千篇一律，實際上有其合理性因素，例如：已經(jīng)常態(tài)化的預(yù)算執(zhí)行審計、對某一部門的例行年度審計等等。審計機關(guān)可以對審計實施方案的質(zhì)量控制采取疏堵結(jié)合的辦法，即區(qū)分情況、分類控制：常態(tài)化專業(yè)審計，采用出具固定模板模式；年度例行審計，采用“借鑒以往加整合新目標(biāo)”方式；簡單項目審計，運用簡易實施方案形式；上述之外的審計項目實行嚴格的質(zhì)量控制方式。
�。ㄈ┻x擇具備勝任能力的審計人員并切實做好培訓(xùn)工作。審計人員是審計工作的實踐者，審計質(zhì)量的高低與審計人員是否具備勝任能力息息相關(guān)。現(xiàn)實中，因客觀條件限制，審計人員業(yè)務(wù)能力與審計工作要求相比往往存在差距，這一點在地方審計機關(guān)更為突出。審計人員的專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗、職業(yè)素養(yǎng)、乃至社會經(jīng)驗等等，都可能影響到審計質(zhì)量的高低。因此，選擇具備勝任能力的審計人員，應(yīng)該是審計準備階段需要考慮的重點問題之一。此外，對確定后的審計人員也要進行必要的專業(yè)培訓(xùn)，包括基本的會計制度、財務(wù)制度、相應(yīng)的法律法規(guī)等等，這些基本知識和基本能力最能發(fā)揮以小見大的作用，也最能檢驗審計人員的基本功底如何。
二、審計實施階段的審計質(zhì)量管理
�。ㄒ唬┐_立審計工作底稿在審計實施階段的中心地位，提高編制質(zhì)量。如前所述，我們認為審計工作底稿是審計質(zhì)量管理的三大重點之一，它是連接現(xiàn)場取證與審計報告的紐帶和關(guān)鍵要件。判斷一個項目是否嚴格執(zhí)行了審計方案、審計取證是否真實完整、審計報告是否結(jié)論準確，其原始軌跡和重要載體就是審計工作底稿。當(dāng)前，可以從以下幾個方面提高審計工作底稿的編制質(zhì)量：
一是堅持審計底稿對審計事項的全覆蓋，注重完整性。新的國家審計準則規(guī)定：“審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿”，但是，實際執(zhí)行中仍然發(fā)文秘家園整理www.現(xiàn)有個別審計項目只對發(fā)現(xiàn)問題編制底稿，或者對未發(fā)現(xiàn)問題的事項“描述一兩句”、應(yīng)付了事。這些問題實際上是以往舊弊的延續(xù)，很不嚴謹。全面而嚴格地推行審計底稿對審計確定事項的完整性反映應(yīng)徹底地貫徹到審計一線。
二是提高審計底稿表述質(zhì)量，強調(diào)規(guī)范性。審計底稿的核心內(nèi)容是審計過程和審計結(jié)論。實際執(zhí)行中，審計結(jié)論部分表述情況良好，但審計過程部分的表述極為簡單，有的甚至一句話概括，審計準則規(guī)定的“主要步驟和方法“、“取得的審計證據(jù)的名稱和來源”等幾乎沒有提及。為防止類似問題的發(fā)生，我們應(yīng)對此予以規(guī)范，當(dāng)前可以用模板形式限定審計過程的表述，例如：可以設(shè)定“執(zhí)行了什么步驟？采取了什么方法？取得了哪些證據(jù)？來源于哪些載體？涉及哪些人和物？經(jīng)過哪些思考和求證？”等等盡量詳細的問題，迫使審計人員進行回答，直至取得圓滿的審計過程描述結(jié)果。
三是強化審計取證對審計底稿的證據(jù)支撐，確保充分性。充分性是審計證據(jù)的兩大要素之一。當(dāng)前審計證據(jù)對審計底稿結(jié)論的充分性支持還存在不足，面對審計底稿時，往往審計人員說的比我們看到的多，存在審計風(fēng)險。隨著審計公開步伐的加大，審計機關(guān)的謹慎性選擇將抬升，審計底稿對審計取證的要求不應(yīng)是“寧缺勿濫”，而應(yīng)是“寧多勿少”，審計取證的充分性可以一定程度上降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率。
（二）恰當(dāng)把握審計過程中的三個重要角色定位，做好分工合作。
審計機關(guān)的分管領(lǐng)導(dǎo)、審計組組長、審計主審是審計項目執(zhí)行過程中的三個重要角色，三者之間如何定位、怎樣分工合作對加強審計質(zhì)量管理意義重大。
作為分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該成為審計組的主心骨、“排雷”者，關(guān)鍵時刻能夠排除干擾，創(chuàng)造良好的審計工作外部環(huán)境。實際上，我們提倡分管領(lǐng)導(dǎo)盡量減少參與審計一線工作，給予審計組更大的發(fā)揮空間，但是，遇到以下三種情況分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時跟進、掃清障礙：一是被審計單位特別是來自其領(lǐng)導(dǎo)層的抵觸、拖延、有形或無形阻力；二是審計組因合理原因與被審計單位發(fā)生摩擦，矛盾激化；三是審計取證需要涉及非被審計單位或更高層次的其他部門、單位及領(lǐng)導(dǎo)者等。
作為審計組長應(yīng)該成為指揮者、協(xié)調(diào)員，既要靠前指揮、擅長指導(dǎo)，又要善于溝通、掌握好尺度。審計準則規(guī)定，審計組實行審計組長負責(zé)制，其職責(zé)涵蓋了組織、督導(dǎo)、審核、配置資源等眾多方面。審計組長位置如此重要，決定其不宜沖在最前面，而要展現(xiàn)其指揮能力、綜合協(xié)調(diào)能力，有時要適當(dāng)講究“軟硬”哲學(xué)。審計工作既要斗爭，也要有所妥協(xié)。除原則問題外，把握尺度、尊重并維護被審計單位合法權(quán)益、溝通并聽取其意見、處理好與被審計單位的關(guān)系，這些做法有利于審計質(zhì)量的提高、有利于審計風(fēng)險的控制，這一點上，審計組長擔(dān)負重大使命。
作為審計主審應(yīng)該成為鋒線尖兵、全能戰(zhàn)士，始終做到服從指揮、沖鋒一線、敢于碰硬、攻堅克難。目前，由于審計組長大多由部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，很多情況下難以做到聚精會神、全力以赴，由此審計主審的地位和作用得以突顯，甚至決定到審計項目的成敗，這一點在地方審計機關(guān)尤為明顯。合格的審計主審應(yīng)該是“苦活累活一肩挑，大事小事想周到，審計經(jīng)驗要豐富，專業(yè)技能比較牢”。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)有計劃、有側(cè)重地培養(yǎng)和鍛煉審計人員，儲備一支合格的審計主審隊伍。同時，要培養(yǎng)他們服從指揮、敢于碰硬、攻堅克難的作風(fēng)和品質(zhì)。
（三）以敏稅的洞察力積極尋找賬外線索。賬外線索的尋找需要審計人員具備敏稅的洞察力，要善于從平常的文字載體、業(yè)務(wù)信息、調(diào)查問卷、雙方談話等方面發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，閃亮思想的火花�？偨Y(jié)審計實踐，可以從以下幾個方面尋找賬外線索：一是查工作總結(jié)，發(fā)現(xiàn)賬外重大事項；二是查班子會議紀要（記錄），掌握重大決策；三是查收發(fā)文記錄，收集經(jīng)濟業(yè)務(wù)文件；四是查各級檢查結(jié)果文件，掌握業(yè)已存在的違規(guī)問題；五是查經(jīng)濟合同，發(fā)現(xiàn)是否有不入賬的經(jīng)濟事項；六是查公章登記簿，查找以單位名義出具的紙質(zhì)文書；七是與班子成員、關(guān)鍵崗位人員等進行一對一談話，了解內(nèi)部信息；八是發(fā)動群眾，接受舉報，等等。
�。ㄋ模┖侠磉x擇和確定延伸審計對象，最大限度還原事項原貌。有些事項如果單純停留在被審計單位范疇，幾乎不會發(fā)現(xiàn)任何問題，這時就需要發(fā)揮延伸審計的優(yōu)勢。以金融審計為例：“從賬戶入手、一查到底”的審計思路一直屢試不爽，其根本原因就是審計機關(guān)充分運用了延伸審計的手段去還原事項的原貌。審計組應(yīng)該對那些資金額度大、社會熱點聚集、群眾反映強烈、經(jīng)驗判斷疑點多的審計事項進行延伸審計，通過延伸審計盡量掌握更多、更準確、更詳實的信息，為最終做出審計結(jié)論奠定基礎(chǔ)。事實證明，準確而適當(dāng)?shù)难由鞂徲媽τ谔岣邔徲嬞|(zhì)量、降低審計風(fēng)險貢獻不小。
三、審計報告階段的審計質(zhì)量管理
�。ㄒ唬┩咨铺幚韺徲媶栴}的取舍，樹立成果意識、風(fēng)險意識，保持審計報告（征求意見稿）的原汁原味。審計實踐中，審計組現(xiàn)場審計結(jié)束后討論形成審計報告（征求意見稿）時，由于各種原因會出現(xiàn)審計查出問題的取舍現(xiàn)象，例如：審計組認為不重要的或被審計單位已經(jīng)在審計過程中糾正的事項、主管領(lǐng)導(dǎo)提出的某些敏感問題、地方審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層確認某些關(guān)系地方政府利益的問題，等等，與這些不納入審計報告（征求意見稿）的問題相對應(yīng)的審計工作記錄和取證資料等通常不會納入審計檔案且不予保留。以上事項，如果發(fā)生審計風(fēng)險，無法查證工作情況，也無法分清和追究責(zé)任。面對這一狀況，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)把好審計項目的質(zhì)量關(guān)、風(fēng)險關(guān)，保護審計人員的工作成就感和積極性，并把保持審計實施過程中發(fā)現(xiàn)問題的原貌作為審計質(zhì)量控制的重要手段，保持審計報告（征求意見稿）的“原汁原味”。
首先，應(yīng)建立對未納入審計報告問題的審核簽署制度。審計組決定不列入報告的問題或重要事項，應(yīng)在審計組業(yè)務(wù)會議集體討論時形成會議記錄；主管領(lǐng)導(dǎo)提出問題不納入報告意見時，亦應(yīng)填表并簽署意見；審計機關(guān)集體會議研究決定問題不納入報告時，由審計組負責(zé)填表，連同會議記錄一并交由會議主持人簽署意見。
其次，應(yīng)建立對未納入審計報告問題的歸檔備查制度。未列入審計報告的相關(guān)紙質(zhì)文書及審計證據(jù)、審委會會議記錄等應(yīng)當(dāng)納入各審計項目檔案的備查類；審委會委員應(yīng)當(dāng)在討論的每個報告上簽署意見并上傳至OA，法制處應(yīng)當(dāng)催促監(jiān)督，并將所有參會委員簽署意見保存電子記錄；法制處應(yīng)當(dāng)在項目審理和檔案檢查中注重檢查電子版的審計報告（征求意見稿）、審計報告（結(jié)論稿）等審計文書是否帶有修改痕跡，未納入審計報告問題的審計證據(jù)是否完整。
�。ǘ﹫猿謱徲媹蟾娴募w討論制度，追求產(chǎn)出高質(zhì)量的審計報告。如前講過，審計報告是審計質(zhì)量管理的三大重點之一。這是因為審計報告是審計查證結(jié)果的綜合結(jié)論，是對被審計單位、被審計事項進行監(jiān)督、鑒證和評價的最終產(chǎn)品，審計機關(guān)以審計報告為重要成果并承擔(dān)全部責(zé)任。審計報告的重要地位決定其產(chǎn)出應(yīng)該是審計機關(guān)集體智慧的結(jié)晶。目前，地方審計機關(guān)大多建立了審計報告的集體研究討論制度，即審委會制度。這項做法可以有效地降低審計風(fēng)險、凝聚集體智慧、提高審計質(zhì)量，我們必須一以貫之地予以堅持。
國家審計準則對審計報告的'基本要求是“內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范”。筆者認為，隨著審計公開步伐的加大，審計報告除了滿足上述要求外，“讓大多數(shù)人能夠看得懂”將成為其發(fā)展方向。審計報告的語言將更加通俗、專業(yè)術(shù)語將逐漸減少、規(guī)范化用語與通俗化（包括口語化）描述并存，審計報告反映的內(nèi)容也將更加貼近政府中心工作、社會熱點、乃至百姓生活。
�。ㄈ┘哟髮徲嫻_力度，做好審計成果的綜合利用。我國的國家審計經(jīng)過近十年的審計公開歷程，取得了不小成績，并為審計機關(guān)帶來了較大的綜合效益。國家審計應(yīng)進一步加大審計公開的力度，確保審計工作的陽光化、透明化。筆者在《國家審計和國家治理》的課題研究中曾經(jīng)提出我國國家審計在審計公開方面的五項工作：一是加強審計成果綜合利用和審計宣傳，引起黨委、人大、政府以及社會的廣泛重視與關(guān)注，進一步擴大審計報告發(fā)送范圍；二是面向社會公開審計項目計劃，自覺接受社會監(jiān)督；三是繼續(xù)推進審計公告制度，包括審中的適時公告、審計結(jié)果公告、重大案件查處情況公告等，而且堅持做到能公開的全部公開；四是邀請社會人士、民主人士監(jiān)督審計工作，主動加壓，推動審計工作質(zhì)量提升；五是面向公眾郵寄審計報告、定期集中出版審計報告、設(shè)置網(wǎng)站公布審計報告，實行多樣化的國家審計產(chǎn)品產(chǎn)出模式。除上述審計公開外，審計機關(guān)應(yīng)注重運用審計信息、審計要情專報等多種形式提煉、升華、擴展審計成果，做好審計成果的綜合利用工作，推動審計工作向更高層次、更深階段邁進。
四、審計后續(xù)階段的審計質(zhì)量管理
�。ㄒ唬┏掷m(xù)跟蹤審計整改情況，狠抓審計結(jié)果落實。跟蹤審計整改情況是審計后續(xù)階段的一項重要工作。審計機關(guān)查出問題不是目的，目的是督促被審計單位（地區(qū)）堵塞漏洞、完善制度、糾正問題、整改落實�！安榈贸�、改得好、出制度、降風(fēng)險”是高質(zhì)量的審計項目具備的基本要素。我局近幾年審計整改的跟蹤力度很大，不但成立了專職檢查審計結(jié)論執(zhí)行情況的督察審計處，而且建立了審計組和督察處雙重跟蹤檢查制度，并每年向政府專題上報審計督察結(jié)果報告。審計督察工作加大了審計結(jié)論的執(zhí)行力度，擴大了審計影響，提高了審計威信，取得了審計綜合效益，應(yīng)該在今后的實踐工作中不斷加強。
（二）定期交流審計經(jīng)驗，建立審計項目工作總結(jié)制度。審計人員應(yīng)善于從審計實踐中吸取經(jīng)驗、總結(jié)教訓(xùn)、促進自身業(yè)務(wù)能力的提高。審計項目結(jié)束后，審計組有必要相互學(xué)習(xí)、交流、討論，每位審計人員都應(yīng)結(jié)合自身的審計事項對獲得經(jīng)驗、存在不足、努力方向、今后計劃等暢所欲言，這樣，對個人和全局工作都是大有裨益的。審計機關(guān)可以嘗試建立審計項目的個人工作總結(jié)制度，每位審計人員都應(yīng)對上述交流、學(xué)習(xí)的內(nèi)容進行書面總結(jié)，達到“完成一個項目、總結(jié)一份經(jīng)驗、增長一分能力”的目的。
�。ㄈ┩苿訉徲媽嵺`向?qū)徲嬂碚撧D(zhuǎn)化。審計理論是提高審計質(zhì)量管理的有力武器，特別是來源于審計實踐的審計理論對審計質(zhì)量管理工作更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。我們應(yīng)鼓勵審計人員將審計實踐中需要關(guān)注的審計風(fēng)險點、有效的風(fēng)險控制手段、相對成熟的質(zhì)量管理措施，等等，系統(tǒng)地加以總結(jié)、概括，并提升到審計理論層面，力爭經(jīng)過全體審計人員的共同努力，使我們的審計質(zhì)量管理理論水平邁上新臺階，反過來指導(dǎo)和推進審計實踐中審計質(zhì)量管理水平的提升。
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