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股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅條款風(fēng)險
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。下面由小編為大家整理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅條款風(fēng)險，歡迎大家閱讀瀏覽。
并購時稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)條款(法人)
在收購企業(yè)股權(quán)，收購方最擔(dān)心的是企業(yè)之前的稅務(wù)風(fēng)險(尤其在收購個體工商戶或民營企業(yè)時)，如果收購以后被稅務(wù)機關(guān)稽查補稅，可能面臨巨額的補稅和罰款等。所以，收購方要求轉(zhuǎn)讓方承諾承擔(dān)之前的稅務(wù)風(fēng)險，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議就寫上“標的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓日之前產(chǎn)生的任何補稅、滯納金、稅收違法的罰款由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)”。
但是，根據(jù)稅法的規(guī)定，如果標的企業(yè)產(chǎn)生補稅、滯納金、罰款，稅務(wù)機關(guān)處罰的對象是標的企業(yè)，這是一種行政責(zé)任，不會因雙方的民事合同約定而改變。
建議的表達方式：可以將表述轉(zhuǎn)化為“并購企業(yè)承擔(dān)的任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓日之前的稅收補稅、滯納金、罰款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方保證向并購企業(yè)做出等額賠償”。通過合同條款，將補稅的行政責(zé)任轉(zhuǎn)化為雙方的民事關(guān)系。
轉(zhuǎn)讓方獲取的對賭補償?shù)膫�人所得稅問題(自然人)
在投資或并購交易中，投資者為了維護自身的利益，防止投資時由于對被投資企業(yè)的估值過高而遭受損失，往往會通過“對賭條款”來對被投資企業(yè)的估值做出修正以保證自身的利益。如果被投資企業(yè)的業(yè)績達到預(yù)定或超過預(yù)定目標，投資者可能會以貨幣或股權(quán)等形式補償原股東。
根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第9條的規(guī)定，“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”。按此邏輯，轉(zhuǎn)讓方在獲取對賭協(xié)獲得的補償應(yīng)調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的應(yīng)納稅所得額并補繳個人所得稅。
股權(quán)交易中的稅務(wù)成本承擔(dān)責(zé)任主體
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方如果是個人(包括境外個人)、境外企業(yè)(注：境內(nèi)企業(yè)由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與公司的盈虧合并納稅，不涉及單獨計稅問題)，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要單獨計算納稅，合同中通常需要明確涉及的稅務(wù)成本由誰承擔(dān)，也就是轉(zhuǎn)讓對價是稅后的還是含稅的問題。
在實務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同通常喜歡寫“一切稅費由**方承擔(dān)”。其實，股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅(個人：個人所得稅，境外企業(yè)：企業(yè)所得稅)和印花稅。通常合同只需要明確所得稅由哪一方承擔(dān)即可，根據(jù)稅法的規(guī)定，印花稅通常是雙方都要承擔(dān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該是轉(zhuǎn)讓方取得收益承擔(dān)納稅義務(wù)。納稅義務(wù)由稅法規(guī)定，不能由民事合同自行約定，交易雙方自行約定納稅義務(wù)屬于違法、無效。
建議的表達方式：在合約中的表述改為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為稅后價格”。
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時法律手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定
在實際中，許多自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時通常私自簽訂平價或折價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在當?shù)氐墓ど滩块T辦理變更登記手續(xù)后不去稅務(wù)局備案，這個是不符合稅法規(guī)定的，會受到稅務(wù)的稽核和處罰。
自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)該將變更后的營業(yè)執(zhí)照，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、銀行回單憑證等在稅務(wù)機關(guān)備案，如果不是平價轉(zhuǎn)讓的，還要申報個人所得稅。
申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入價格不公允
許多自然人為了少申報或不申報個人所得稅，通常會在合同中約定不符合獨立交易交易原則的條款，比如折價或平價轉(zhuǎn)讓，甚至有些新三板掛牌企業(yè)在轉(zhuǎn)股系統(tǒng)中以很低的價格轉(zhuǎn)讓，以規(guī)避所得稅。
67號文規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)擁有土地、房屋等重大資產(chǎn)的，應(yīng)以股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價值(而非賬面價值)為標準來衡量股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格是否偏低。如果符合67號文12條規(guī)定的情形，稅務(wù)機構(gòu)可以認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，可以進行核定征收。
留存收益過高導(dǎo)致溢價過高多交企業(yè)所得稅
根據(jù)國稅函(2010)79號文的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
建議：在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，可以先將留存收益進行分配(居民企業(yè)股東分配的股息、紅利等投資收益免稅)，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格和轉(zhuǎn)讓所得，介紹企業(yè)的所得稅。
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