股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一項(xiàng)較為復(fù)雜的法律行為，涉及的法律關(guān)系多，為了避免轉(zhuǎn)讓方與受讓方出現(xiàn)不必要的糾紛，一般都需要簽署書面的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以明確雙方的權(quán)利義務(wù)，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中具有極其重要的意義。下面由小編為大家整理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，歡迎大家閱讀瀏覽。
(一)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)兩方面：
一方面是個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法律手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定。在實(shí)踐中總是存在一種現(xiàn)象：轉(zhuǎn)讓方和受讓方私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，不通過(guò)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)當(dāng)局，而直接通過(guò)社會(huì)關(guān)系在當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T辦理工商變更登記手續(xù)。這是不符合稅法規(guī)定的，將受到稅務(wù)當(dāng)局的稽查和處罰風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往不符合獨(dú)立交易原則，即不符合稅收法律規(guī)定的折價(jià)或平價(jià)條件，而少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年公告第47號(hào))第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：
(1)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;
(2)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;
(3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(4)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(5)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;
(6)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
案例分析
某自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅分析
(1)案情介紹
王女士以現(xiàn)金100萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，經(jīng)營(yíng)三年后，王女士與李先生簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：“王女士以90萬(wàn)元的價(jià)格低于成本價(jià)將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生。”截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余公積為50萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行涉稅分析?
(2)涉稅分析
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬(wàn)元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬(wàn)-100萬(wàn)=50萬(wàn)。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50萬(wàn)×20%=10萬(wàn)元。假設(shè)本案例的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬(wàn)元，如果按照申報(bào)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格120萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)繳納(120-100)×20%=4(萬(wàn)元)個(gè)人所得稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額，核定計(jì)稅依據(jù)150萬(wàn)元，即也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10萬(wàn)元。本案例說(shuō)明了兩種情況，一種是申報(bào)價(jià)格低于了初始投資成本，第二種是雖然高于初始投資成本，但是低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。
(二)法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令》第512號(hào))第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的`投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))第二條規(guī)定：“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
基于以上稅收法律的規(guī)定，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：
1、被投資企業(yè)有多年累積的未分配利潤(rùn)和盈余公積時(shí)，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格中含有被投資企業(yè)多年累積的未分配利潤(rùn)和盈余公積與轉(zhuǎn)讓方股東所占股權(quán)比例的乘積部分，而使股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是溢價(jià)轉(zhuǎn)讓從而使轉(zhuǎn)讓方股東多繳納企業(yè)所得稅。
2、核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，發(fā)生股權(quán)(股票)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)(股票)投資成本作為應(yīng)稅收入額，使企業(yè)少繳納料企業(yè)所得稅。
根據(jù)以上涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取以下控制措施：
1、 如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。
2、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
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