最新公司產(chǎn)權(quán)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收知識
股東是企業(yè)的所有者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是企業(yè)股份或權(quán)益;企業(yè)是資產(chǎn)的所有者，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，客體是企業(yè)的資產(chǎn)。下面是小編為大家分享最新公司產(chǎn)權(quán)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收知識，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、正確區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓
1.股東是企業(yè)的所有者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是企業(yè)股份或權(quán)益;企業(yè)是資產(chǎn)的所有者，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，客體是企業(yè)的資產(chǎn)。
2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，涉及三個獨立主體：即為被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東(轉(zhuǎn)讓方)、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)(客體)和受讓企業(yè)(購買方);而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)則僅涉及兩個獨立主體：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)(轉(zhuǎn)讓方)與受讓資產(chǎn)的企業(yè)(購買方)，與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)股東沒有直接關(guān)系。
3.發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)(轉(zhuǎn)讓的客體)有獨立的法人資格和轉(zhuǎn)讓前后被轉(zhuǎn)讓方法人地位始終保留并且屬于被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)不變;否則是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。
二、公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的稅收規(guī)定不同：
(一)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅收規(guī)定主要有：
1.營業(yè)稅：免繳。依據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅2002191號)第二條規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
2.增值稅：免繳。此行為屬于非增值稅征稅范圍。
3.企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則納稅。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)2000118號)第二條第一款：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
4.土地增值稅和契稅：不繳土地增值稅，因為不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為。不繳契稅，依據(jù)《關(guān)于股權(quán)變動導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)》(財稅2003184號)。
(二)轉(zhuǎn)讓公司產(chǎn)權(quán)涉及的稅收規(guī)定主要有：
1.營業(yè)稅：① 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函2002165號)規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條 例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力 的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收 營業(yè)稅。②非轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及的銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)納營業(yè)稅。
2.增值稅：① 符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的條件時，不繳納增值稅。依據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函2002420號)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是 整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。②不符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全 部產(chǎn)權(quán)條件時應(yīng)稅貨物的.轉(zhuǎn)讓，要繳納增值稅。
3.企業(yè)所得稅：需區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。
在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，①如果接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②否則轉(zhuǎn)讓企業(yè)須計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
4.土地增值稅和契稅：轉(zhuǎn)讓房屋要涉及土地增值稅問題，受讓方要涉及契稅問題。
現(xiàn)舉例說明。A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成：貨幣資金2000萬元;廠房一棟，原價為3000 萬元，已折舊1000萬元，凈值2000萬元，評估價格為2500萬元(土地增值稅中扣除項目)，公允價值為3000萬元。存貨一批原價為1000萬元， 公允價為3000萬元。凈資產(chǎn)5000萬元的構(gòu)成：股本為3000萬元，未分配利潤為2000萬元。契稅稅率為3%，A公司、潘湖公司與蜀渝公司的企業(yè)所 得稅稅率均為33%。為討論方便，忽略城建稅與教育費附加等因素。
三、案例分析
2006年3月，A公司擬進行改制，有如下兩種方案可供選擇：
一是A公司進行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓所有的資產(chǎn)與負債和勞動力)給B公司。兩家協(xié)商后，B公司支付其股票為6000萬股，(面值6000萬元)公允值為7000萬元，同時付現(xiàn)金1000萬元，合計8000萬元。A公司轉(zhuǎn)讓后成為一個投資公司。
二是A公司先分配未分配利潤1000萬元，后由潘湖公司與蜀渝公司轉(zhuǎn)讓各自的股份與B公司，B公司支付其股票為6000萬股，(面值6000萬元)公允值為7000萬元。
試比較不同方案的稅負。
方案一：A公司進行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，此時轉(zhuǎn)讓的主體是A公司，客體是A公司的資產(chǎn)，故為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。
1.A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為3000×5%=150(萬元)。A公司應(yīng)該屬于銷售行為，收入為股票和現(xiàn)金。
2.A公司應(yīng)繳納增值稅3000×17%=510(萬元)。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為實際上是一種投資行為，交換股票也即非貨幣性交易行為，不屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該繳納增值稅。
3.A公司轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)納的土地增值稅為350×30%=105(萬元)。轉(zhuǎn)讓廠房時，增值率為(3000-2500-150)÷2500=14%，適用土地增值稅稅率30%.
4.A公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為0。因為非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，所以轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
B公司繳納契稅為3000×3%=90(萬元);
B公司增值稅進項抵扣金額為510萬元。
A與B公司的稅負和(從A與B公司雙方考慮，增值稅無影響)為150+105+90=345(萬元)。
需要說明的是：對A公司的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因投資金額與注冊資本的比例已超出50%，據(jù)2006年1月1日實施的《公司法》第十五條的規(guī)定：“公司可以向其他企業(yè)投資;但是，除法律另有規(guī)定外，不得成為對所投資企業(yè)的債務(wù)承擔連帶責(zé)任的出資人”，符合公司法的相關(guān)規(guī)定。
方案二：潘湖公司與蜀渝公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題。此時轉(zhuǎn)讓的主體是A公司的兩大股東，客體是A公司，故為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為。
潘湖公司與蜀渝公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅和為：(8000-3000-1000)×33%=1320(萬元)。
B公司無稅負。
A與B公司的稅負和為1320萬元..
結(jié)論：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅負減少1320-345=975(萬元)。
故在企業(yè)改組改制的轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的決策中，應(yīng)根據(jù)不同改組方案進行各種稅收負擔的測算，比較不同方案的總稅負進行方案優(yōu)劣的判斷取舍，達到轉(zhuǎn)讓雙方共贏的目的。
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