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企業(yè)法律顧問稅收征收管理法知識點匯總
一、稅收征收管理機關(guān)
稅收征收管理機關(guān)包括四種：國家稅務總局、地方稅務局、地方財政局和海關(guān)。
1、國家稅務局系統(tǒng)主要負責下列稅種的征收和管理：(1)增值稅;(2)消費稅;(3)中央企業(yè)所得稅;(3)鐵路、保險總公司、各銀行及其金融企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅;(5)資源稅;(6)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各項稅收及外籍人員繳納的個人所得稅;(7)證券交易稅。
2、地方稅務局系統(tǒng)主要負責下列各稅的征收和管理：①營業(yè)稅;②個人所得
稅;③印花稅和城市建設維護稅(不包括由國家稅務局系統(tǒng)負責征收的部分);
�、苜Y源稅;⑤地方企業(yè)所得稅;⑥房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;⑦按地方營業(yè)稅附
征的教育稅附加;《耕地占用稅、土地增值稅和車船稅、煙葉稅等。
二、稅務管理
1、稅務登記
稅務登記，又稱納稅登記，是指納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后向稅務機關(guān)申請辦理書面登記的法律手續(xù)。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人包括企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30 日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。
例題：關(guān)于稅務登記的下列表述中，符合稅收法律規(guī)定的是( )。(2009年)
A.企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)無須辦理稅務登記
B.事業(yè)單位無須辦理稅務登記
C.稅務機關(guān)應當自收到申報之日起60日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件
D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在銀行開具基本存款賬戶時必須出具稅務登記證件
答案：D
2、賬簿、憑證管理
稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。
3、納稅申報
納稅申報，是指納稅人或者扣繳義務人必須在法定期限內(nèi)向稅務機關(guān)報送納稅申報表、財務會計報表、代扣代繳、代收代繳、稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人和扣繳義務人報送其他有關(guān)資料的法律行為。
三、稅款征收
(一)稅收保全措施
稅收保全措施是當納稅義務人或扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款時，稅務機關(guān)采取的保全措施.稅務機關(guān)采取保全措施的條件是：
(1)稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;(2)稅務機關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保;(3)如果納稅人不能提供納稅擔保;(4)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準。
提示：稅務機關(guān)可以采取稅收保全措施：
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
(二)強制執(zhí)行措施
1、強制執(zhí)行措施是在納稅義務人或扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未交納的情況下采用。
提示：強制執(zhí)行措施：(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
2、不得查封、扣押、拍賣或變賣納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。但是機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品。
例題：根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是( )。
A.暫扣納稅人稅務登記證
B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物
答案：D
解析：本題考核稅收保全措施。根據(jù)規(guī)定，選項B和選項C均為稅收強制執(zhí)行措施，選項D屬于稅收保全措施。
(三)稅款執(zhí)行順序
1、稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;
2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。(稅權(quán)和擔保物權(quán)，按時間確定先后次序)
3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
(四)稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)
1、稅款征收的代位權(quán)和撤銷權(quán)行使的條件
欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
2、行使代位權(quán)和撤銷權(quán)的法律后果
稅務機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
(五)稅款的退還、補繳和追征;即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理：
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情 形 |
原 因 |
處 理 |
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稅款的退還（納稅人多繳稅款） |
納稅人原因或稅務機關(guān)原因 |
稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還（無限制） |
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自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還 |
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稅款的追征（納稅人少繳稅款） |
稅務機關(guān)責任 |
稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金 |
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納稅人、扣繳義務人計算失誤 |
稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 |
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納稅人偷稅、抗稅、騙稅 |
稅務機關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 |
(六)稅款征收的滯納金
1、延期納稅
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。
2、滯納金
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
四、違反稅法的法律責任
(一)納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任
1、違反稅務管理基本規(guī)定的法律責任
(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款：
�、傥窗凑找�(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;②未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;③未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的;④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的;⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動稅控裝置的;⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。
(2)納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2 000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
例題：根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，稅務機關(guān)可以采取的措施是( )。
A處以2000元以上10000元以下罰款B提請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照
C.沒收其經(jīng)營所得 D.提請公安機關(guān)查封其財產(chǎn)
答案：B
解析：本題考核違反稅收法律制度的法律責任。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)申請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
2、逃避稅務機關(guān)追繳欠稅行為的法律責任
(1)納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
(2)扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
3、偷稅行為的界定及其法律責任
偷稅行為處理：對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
例題：根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生偷稅行為時，稅務機關(guān)可以行使的權(quán)力有( )。
A.追繳稅款 B.加收滯納金 C.處以罰款 D.處以罰金
答案：ABC
解析：本題考核稅務機關(guān)對偷稅行為的處罰。根據(jù)規(guī)定，對于偷稅行為，稅務機關(guān)可以依法追繳稅款和滯納金，并處以相應的罰款。但是罰金是刑事機關(guān)處以的，不能由稅務機關(guān)進行處罰。
4、抗稅
納稅人、扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。
5、騙稅
納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務機關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
例題：某外貿(mào)公司采取隱匿財產(chǎn)的手段，使稅務機關(guān)無法追繳該公司所欠繳的稅款20萬元。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，該公司的行為構(gòu)成的罪名是( )。
A.偷稅罪 B.騙取出口退稅罪 C.抗稅罪 D.逃避追繳欠稅款罪
答案：D
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