國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)

　　審計(jì)署十二五規(guī)劃確立了審計(jì)以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持“強(qiáng)化管理、推動(dòng)改革、維護(hù)安全、促進(jìn)發(fā)展”的審計(jì)思路。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要部門，要敢于擔(dān)當(dāng)，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的義務(wù)，承擔(dān)起維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的責(zé)任。

　　以合規(guī)性、效益性為目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)重大投資項(xiàng)目審計(jì)。

　　對(duì)外投資是企業(yè)優(yōu)化資金，發(fā)揮企業(yè)效益的一項(xiàng)舉措，但是如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不作充分的市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)論證，不進(jìn)行可行性分析，盲目決策，甚至借對(duì)外投資轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，勢(shì)必導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大投資項(xiàng)目、資金使用、資源利用等相關(guān)權(quán)力和責(zé)任的監(jiān)督。概括的講，企業(yè)對(duì)外投資包括：投資股票、期貨，聯(lián)營(yíng)，舉辦第三產(chǎn)業(yè)等，審計(jì)人員審查重大投資項(xiàng)目時(shí)，除在關(guān)注立項(xiàng)審批的程序是否合法、完善，項(xiàng)目可行性報(bào)告是否真實(shí)、科學(xué)，項(xiàng)目的管理是否建立健全等問(wèn)題外，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外投資的效益，采取數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比如投資利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、投資回收期等進(jìn)行計(jì)算;運(yùn)用趨勢(shì)分析法、風(fēng)險(xiǎn)分析法等方法進(jìn)行審計(jì)分析，按照國(guó)家法律與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，采取定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行判斷，以國(guó)有資產(chǎn)保值增值為導(dǎo)向評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　以合法性、效果性為目標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)審計(jì)。

　　資本運(yùn)營(yíng)是企業(yè)以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，盤活國(guó)有資產(chǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值為目的，進(jìn)行的一種資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，然而，現(xiàn)階段企業(yè)盲目、無(wú)效益資產(chǎn)的重組導(dǎo)致這項(xiàng)工作成為國(guó)有資產(chǎn)流失的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需把握企業(yè)資本運(yùn)作中的資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，首先重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資本運(yùn)作事項(xiàng)本身是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理法等規(guī)定;其次要關(guān)注資本運(yùn)作程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過(guò)股東大會(huì)、國(guó)資委等部門審核、批準(zhǔn);第三要關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估是否公允、準(zhǔn)確;同時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)后的營(yíng)運(yùn)能力，社會(huì)貢獻(xiàn)力的分析評(píng)價(jià)也是審計(jì)不可缺少的內(nèi)容。

　　以真實(shí)性、公允性為目標(biāo)，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，國(guó)有企業(yè)規(guī)模、組織形式和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，許多企業(yè)通過(guò)收購(gòu)兼并、參股、控股、重組等形式成長(zhǎng)為企業(yè)集團(tuán)， 集團(tuán)公司一方面可以通過(guò)利用關(guān)聯(lián)方交易優(yōu)化內(nèi)部資源配置、提高資產(chǎn)盈利的能力，降低交易成本，提高資金營(yíng)運(yùn)效率;但是，另一方面，受利益的驅(qū)動(dòng)，一些公司利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)或者進(jìn)行資產(chǎn)利益的轉(zhuǎn)移，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易大致可分為：產(chǎn)品購(gòu)銷、勞務(wù)提供、內(nèi)部融資、資產(chǎn)置換、提供擔(dān)保等。無(wú)論是哪種關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)人員都要重點(diǎn)關(guān)注資金流向，作深入細(xì)致地延伸。在關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品購(gòu)銷方面，審計(jì)人員要關(guān)注交易價(jià)格是否正常，是否存在銷售后短期內(nèi)回購(gòu)，是否存在低價(jià)出售給無(wú)需經(jīng)手的中間企業(yè)，交易價(jià)款是否支付等，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易，虛增收入利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn);關(guān)聯(lián)企業(yè)勞務(wù)提供是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一個(gè)十分重要的方面，包括營(yíng)銷策劃、工程代理、維修、廣告宣傳等，審計(jì)人員要關(guān)注勞務(wù)合同的簽訂是否公允，費(fèi)用的給付是否符合市場(chǎng)規(guī)律，財(cái)務(wù)核算是否合規(guī)等;在資金通融方面，審計(jì)人員要將關(guān)聯(lián)方拆借資金利率與市場(chǎng)同期利率進(jìn)行比較，關(guān)注財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，對(duì)借款企業(yè)的償債能力進(jìn)行分析，防止企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn);在資產(chǎn)置換方面，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)置換的是否平等，置換收益是否體現(xiàn)，防止借置換之機(jī)，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)。由于企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同于正常的營(yíng)業(yè)關(guān)系，利用關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到非法目的往往隱藏很深，審計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)警惕，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　以合規(guī)性、完整性為目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外借款的審計(jì)。

　　在企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中，資金的保障是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，貸款的增加，對(duì)外擔(dān)保被廣泛企業(yè)采用，如母公司為子公司擔(dān)保、子公司互保即關(guān)聯(lián)方擔(dān)保，對(duì)外部企業(yè)擔(dān)保等，企業(yè)間短期借款也成為一種融資方式，但是如果融資方到期不能償還債務(wù)，必然給另一方帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)擔(dān)保和借款分為對(duì)外擔(dān)保和借款和關(guān)聯(lián)方擔(dān)保和借款兩大類，審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)外部擔(dān)保及借款情況，審查對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制制度是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否得到有效執(zhí)行，擔(dān)保事項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行了信息披露，同時(shí)被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況、信用程度、近幾年盈利情況、償債能力等也是不可缺少的關(guān)注內(nèi)容;關(guān)聯(lián)方擔(dān)保及借款則要關(guān)注其貸款利率是否符合國(guó)家規(guī)定，有無(wú)抬高或壓低現(xiàn)象，相關(guān)的財(cái)務(wù)核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算是否準(zhǔn)確、利息收入是否得以真實(shí)反映。

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