銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

　　商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶數(shù)多，審計時無法逐戶逐筆審查。那么在審計工作實踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法有哪些呢？以下是小編為大家收集的銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　一、內(nèi)部控制測試

　　在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過詢問、觀察及審查書面文檔等方法對不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，進而對內(nèi)部控制風險作出評價。根據(jù)內(nèi)部控制測評結(jié)果得出的內(nèi)部控制保證程度，初步確定實質(zhì)性測試所要達到的檢查保證程度和選取的樣本量。

　　二、分析性復(fù)核

　　主要利用計算機進行分析性復(fù)核。利用數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)查詢技術(shù)，對不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進行分析。審計需要取得電子的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數(shù)據(jù);實際核銷的貸款數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)。一般而言，商業(yè)銀行的處置前的貸款數(shù)據(jù)和資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)有現(xiàn)成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)則需要臨時錄入或補充，一般應(yīng)包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評估信息(評估機構(gòu)、評估價值)，處置方案(處置方式、處置費用、預(yù)計回收價值等)，處置結(jié)果(實際回收現(xiàn)金、實物、房地產(chǎn)等);有時還要根據(jù)審計的需要，要求被審計單位在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上補充部分字段，如一般沒有受讓人字段，可以要求補充。

　　三、實質(zhì)性測試

　　利用計算機分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)疑點，結(jié)合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設(shè)有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營牌照(如礦產(chǎn)開采權(quán))等)的項目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項目意味著違規(guī)的空間也較大。二從處置結(jié)果入手。重點關(guān)注處置回收金額與評估價值相差懸殊的項目;現(xiàn)金回收費用率(處置成本)較高的項目;從資產(chǎn)管理公司回購的項目;資產(chǎn)受讓人屬于民營企業(yè)或自然人的項目;沒有通過訴訟、拍賣等公開途徑，而是采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、折扣變現(xiàn)等方式處置的項目。此外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時有反對票的項目;處置過程中重要對外談判沒有兩人以上參加的項目;向多個評估機構(gòu)支付了費用(可能經(jīng)過多次評估);回收大額現(xiàn)金不是通過銀行轉(zhuǎn)賬。

　　由于資產(chǎn)回收價值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實現(xiàn)上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過程中必須遵循處置過程規(guī)范化、處置方式公開化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價值最大化的基本標準。審計中重點把握好資產(chǎn)定價和處置過程的公開透明性兩個環(huán)節(jié)。審核要點：

　　1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監(jiān)控債務(wù)人和擔保人的還款能力變化，及時發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當該方式不能順利進行時，是否及時調(diào)整處置方式。

　　2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)債務(wù)人和擔保人的財產(chǎn)情況，合理確定訴訟時機、方式和標的。并按照生效法律文書在規(guī)定時間內(nèi)申請執(zhí)行，盡快收回現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

　　3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對委托債權(quán)價值做出獨立判斷的基礎(chǔ)上，結(jié)合委托債權(quán)追償?shù)碾y易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費用，并對代理方的行為進行動態(tài)監(jiān)督，防止資產(chǎn)損失。采用風險代理方式的，是否嚴格委托標準，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權(quán)范圍、代理期限，合理確定費用標準和支付方式等。

　　4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權(quán)人會議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對清算過程中損害債權(quán)人利益和顯失公平的裁定應(yīng)依法維護自身權(quán)益。

　　5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)抵債資產(chǎn)的狀況、評估價值、維護或進一步處置的費用、升(貶)值趨勢，合理確定抵償債權(quán)的金額，并對未抵償?shù)膫鶛?quán)繼續(xù)追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現(xiàn)等，是否按規(guī)定及時辦理了確權(quán)手續(xù);修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計劃，折扣變現(xiàn)等。審核是否在對債務(wù)人和擔保人償債能力分析的基礎(chǔ)上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔保人重新簽訂的還款計劃是否有相應(yīng)的保障措施及實施情況。

　　6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來源合法、權(quán)屬清晰、價值公允，是否能夠提高變現(xiàn)和收益能力。

　　7.對不良資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓。包括拍賣、競標、競價轉(zhuǎn)讓和協(xié)議轉(zhuǎn)讓。審核商業(yè)銀行是否堅持謹慎原則，透明操作，真實記錄，切實防范風險;是否按照有關(guān)規(guī)定，披露擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競買人提供平等的競價機會;是否存在拍賣合謀壓價、串通作弊、排斥競爭等行為，轉(zhuǎn)讓過程是否透明。

　　拓展：銀行不良資產(chǎn)包括哪幾類

　　一、不良資產(chǎn)的分類

　�。ㄒ唬┿y行的不良資產(chǎn)：主要是指不良貸款，俗稱呆壞賬。也就是說，銀行發(fā)放的貸款不能按預(yù)先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款， 包括逾期貸款（貸款到期限未還的貸款）、 呆滯貸款（逾期兩年以上的貸款）和呆帳貸款（需要核銷的收不回的貸款）三種情況。其他還包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)組合。

　�。ǘ�）企業(yè)的不良資產(chǎn)：指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財務(wù)會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計損失金額。

　　包括已經(jīng)從企業(yè)賬面核銷資產(chǎn)以及企業(yè)未核銷但已計提減值準備的各類資產(chǎn)，主要包括以下方面：

　　1、實物類不良資產(chǎn)。實物類不良資產(chǎn)主要是指因市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的設(shè)備、房屋建筑物以及成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨、在建工程等具有實物形態(tài)的不良資產(chǎn)。

　　2、債權(quán)類不良資產(chǎn)。債權(quán)類不良資產(chǎn)是指長期難以回收的、預(yù)計可能產(chǎn)生壞賬損失的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、擔保損失及其他不良債權(quán)。

　　3、股權(quán)類不良資產(chǎn)。股權(quán)類不良資產(chǎn)是指長期投資可收回金額低于其賬面價值的長期股權(quán)投資損失。

　　二、不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬┵Y金體制變革的影響；

　�。ǘ�）投融資體制約束了銀行自主經(jīng)營；

　�。ㄈ�）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與政策性銀行業(yè)務(wù)仍有混同不清；

　�。ㄋ模�會計核算處理上的弊漏；

　�。ㄎ澹┩ㄘ浥蛎浽斐善髽I(yè)虛盈實稅，影響資金周轉(zhuǎn)；

　�。�六）囿于財務(wù)制度的限定，使積聚的不良貸款未能及時沖銷；

　�。ㄆ撸┙�(jīng)濟轉(zhuǎn)制、結(jié)構(gòu)變化，企業(yè)經(jīng)營風險增大，帶來貸款風險；

　　（八）社會信用環(huán)境惡化，借機逃廢銀行債務(wù)；

　�。ň牛┿y行經(jīng)營管理不善，風險意識和防范措施不強，人員素質(zhì)不高；

　�。ㄊ�）利率調(diào)整，利差縮小，商業(yè)銀行利率風險增大。

　　三、不良資產(chǎn)怎么處理

　�。ㄒ唬�專人催收

　　銀行自身成立專門機構(gòu)或指定專人催收。仍留在銀行的不良資產(chǎn)，一類是已無收回可能的呆賬，一類是1996年《商業(yè)銀行法》生效、商業(yè)銀行自主權(quán)擴大后發(fā)生的應(yīng)收未收的貸款及其利息。這后一部分不良資產(chǎn)發(fā)生時間不長，情況明朗，收回的可能性較大，應(yīng)由債權(quán)銀行成立專門機構(gòu)、調(diào)集專人催收。對主動想辦法歸還拖欠貸款的企業(yè)，銀行應(yīng)積極給予其所需的新的貸款支持，以鼓勵形成良好的社會信用風氣。

　�。ǘ�）沖銷

　　加大對不良資產(chǎn)的沖銷力度。對已無收回可能的不良資產(chǎn)，只能用各種辦法沖銷。

　�。ㄈ�）售國有股

　　國有銀行和國有企業(yè)在實行股份制改革，公開發(fā)行股票后，可考慮出售部分國家股權(quán)，用所得資金沖銷不良資產(chǎn)，償還銀行貸款。

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