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如何做好審計(jì)實(shí)施方案
目前審計(jì)實(shí)施方案編寫中存在問題還比較突出,為了規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,明確審計(jì)責(zé)任,應(yīng)該如何做好審計(jì)實(shí)施方案呢?
一、審計(jì)實(shí)施方案編寫過程中存在主要問題:
(一)審前調(diào)查過程中存在主要問題。審前調(diào)查是搞好項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ),又是制定好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。只有認(rèn)真做好審前調(diào)查,充分掌握被審計(jì)單位基本情況,明確審計(jì)重點(diǎn),才能達(dá)到“摸清總體情況、確定重點(diǎn)內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案”的目的,這是做好每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重要前提。這次通過廳機(jī)關(guān)本部2005年度審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)可以看出,審前調(diào)查在實(shí)際操作中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是認(rèn)識(shí)上不到位。通過檢查認(rèn)為,部分審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審前調(diào)查還不夠重視,忽視了審前調(diào)查的作用,有的把審前調(diào)查工作當(dāng)作審計(jì)過程一個(gè)必要應(yīng)付或敷衍了事的程序,審計(jì)人員在思想上和認(rèn)識(shí)上也沒有擺脫這個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū),把審前調(diào)查擱置一邊,憑經(jīng)驗(yàn),老套套開展審計(jì),導(dǎo)致審計(jì)行為不規(guī)范,審計(jì)目標(biāo)不明確,審計(jì)重點(diǎn)不到位,甚至超過實(shí)施方案所列的審計(jì)內(nèi)容及范圍;二是內(nèi)容上不全面。審前調(diào)查經(jīng)常僅局限于對(duì)被審計(jì)單位基本情況,包括對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上也僅限于一般性了解,而對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制程序和管理流程卻常常被忽略,有的僅將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析或工作性總結(jié)簡(jiǎn)單地搬來,業(yè)務(wù)法規(guī)和資料收集不全面,由此形成的審前調(diào)查報(bào)告質(zhì)量也未能全面、真實(shí)、完整反映被審計(jì)單位的情況,編寫的審計(jì)實(shí)施方案涉及的審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出,針對(duì)性不強(qiáng),直接影響了審計(jì)工作的全面實(shí)施;三是分析不深入。對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)文件了解不透徹,對(duì)搜集來的資料僅僅是簡(jiǎn)單地照料加工,蜻蜓點(diǎn)水、淺嘗輒止,沒有進(jìn)行初步的分析性復(fù)核,也未將相關(guān)年度的資料進(jìn)行縱橫和前后比較分析,調(diào)查深度不足,特別對(duì)重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理的評(píng)估不科學(xué)、不合理,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的確定和實(shí)施都帶來極大的危害,直接影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作效率,不利于合理安排審計(jì)力量;四是工作制度不落實(shí)。通過檢查發(fā)現(xiàn),審前調(diào)查中座談、走訪,調(diào)查工作記錄、底稿、分析討論會(huì)議制度等一系列工作制度,沒有達(dá)到規(guī)范要求,相關(guān)制度得不到切實(shí)落實(shí),通過檢查不難看到相當(dāng)部分的審計(jì)項(xiàng)目檔案所反映的審前調(diào)查記錄和審前調(diào)查報(bào)告過于簡(jiǎn)單,特別是一些重點(diǎn)內(nèi)容和重要性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄也是惜墨如金,有的能反映被審計(jì)單位的情況的記錄也是廖若晨星,甚至在檔案中除了被審計(jì)單位提供或復(fù)印一些報(bào)表資料外,沒有其他工作記錄。
(二)審計(jì)實(shí)施方案編寫中存在問題。通過審前調(diào)查形成最重要成果就是審計(jì)實(shí)施方案。而審計(jì)實(shí)施方案的好壞直接影響到審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵,這不僅需要細(xì)致、深入、扎實(shí)的審前調(diào)查,更需要一個(gè)科學(xué)合理、目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、講究方法、注重重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)實(shí)施方案,一個(gè)具有指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案,在審計(jì)實(shí)施過程切實(shí)能發(fā)揮其作為審計(jì)工作指南,促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的作用。通過審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選活動(dòng),審計(jì)實(shí)施方案存在不足之處主要有以下方面:一是普遍存在審計(jì)項(xiàng)目審前的準(zhǔn)備工作不充分,審前調(diào)查深度不夠,審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出,審計(jì)實(shí)施方案的操作性不強(qiáng),有些實(shí)施方案中強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn),在審計(jì)檔案和審計(jì)日記中找不到審計(jì)工作記錄,也沒有在審計(jì)報(bào)告中反映,相反有些內(nèi)容卻突破審計(jì)方案確定的范圍,而在檔案中也沒有關(guān)于審計(jì)方案補(bǔ)充說明或調(diào)整資料,存在著審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象;二是制定審計(jì)實(shí)施方案缺乏重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性,審計(jì)方法單一,憑經(jīng)驗(yàn)想當(dāng)然的,一些重要性內(nèi)容量化少、隨意性較大,針對(duì)性不強(qiáng),還帶有一定盲目性,控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不強(qiáng);三是審前調(diào)查不周密,時(shí)間安排欠科學(xué),計(jì)劃性較差,人員分工不夠合理,沒有集中力量突破重點(diǎn)的需要,也常忽視審計(jì)人員優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處,浪費(fèi)有限審計(jì)資源,容易造成職責(zé)不清和工作效率不高等問題。
二、編寫審計(jì)實(shí)施實(shí)施方案應(yīng)加強(qiáng)和注意幾個(gè)建議:
首先,做好審前調(diào)查,必須抓好“四個(gè)堅(jiān)持”。一是堅(jiān)持政策和法規(guī)的學(xué)習(xí)。
要根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃要求,在審前調(diào)查之前,要組織審計(jì)組成員針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn),學(xué)習(xí)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī),學(xué)習(xí)掌握與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)制度,明確審計(jì)工作的思路和方向,統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí),明確目標(biāo),堅(jiān)定信心。二是堅(jiān)持全面審計(jì),突出重點(diǎn),全方位開展審前調(diào)查。要把“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”貫穿于審前調(diào)查始終,在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上,圍繞審前調(diào)查目標(biāo),進(jìn)一步突出重點(diǎn),深查細(xì)析,通過搜集、查看被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算資料以及計(jì)劃、預(yù)算、決算等資料基礎(chǔ)上,了解行業(yè)制度和規(guī)定、財(cái)稅政策法規(guī)和內(nèi)部控制制度和重要會(huì)議記錄等文件資料,同時(shí)還可以通過召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、座談會(huì)的方式,了解被審計(jì)單位的職能職責(zé)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、任務(wù)完成情況、執(zhí)行政策情況,掌握總體情況,力戒淺嘗輒止,流于形式,走過場(chǎng)。三是堅(jiān)持以延伸為突破中開展調(diào)查。要根據(jù)掌握和搜集到有關(guān)資料,對(duì)涉及下屬單位或部門時(shí),尤其是一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和可疑資金進(jìn)出內(nèi)容時(shí),必須進(jìn)行實(shí)地核實(shí),進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容,從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。四是堅(jiān)持審計(jì)分析討論會(huì)議制度。審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的,集體智慧尤為重要,審計(jì)組按照分工協(xié)作要求,將掌握和搜集到被審計(jì)單位總體情況,經(jīng)審計(jì)人員專業(yè)判斷和初步分析性復(fù)核以及內(nèi)控制度的測(cè)評(píng),重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo),進(jìn)行重點(diǎn)分析研究,并通過定期和不定期討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題,尋找管理漏洞和線索,歸納重點(diǎn)問題,確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和審計(jì)方法,以達(dá)到提高調(diào)查的效果目的。
其次,編制審計(jì)實(shí)施方案,必須抓好 “三個(gè)落實(shí)”。
一是要落實(shí)審前調(diào)查準(zhǔn)備工作。審計(jì)組成員要明確審計(jì)項(xiàng)目必須實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo),及時(shí)傳遞審計(jì)所需資料清單,全面收集被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔資料,確定審前調(diào)查內(nèi)容,有針對(duì)性地開展審前各項(xiàng)工作,側(cè)重了解以下幾個(gè)方面內(nèi)容:調(diào)查了解被審單位基本概況;行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)執(zhí)行法規(guī)、政策;財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況;內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行的有效性;重大經(jīng)濟(jì)決策情況和重要會(huì)議記錄資料等內(nèi)容。二是要落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)組要圍繞審計(jì)目標(biāo)和要求,充分考慮到被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、性質(zhì)等實(shí)際情況,在調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行初步分析性復(fù)核,確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn),力求審計(jì)內(nèi)容全面、細(xì)化和量化;同時(shí)要在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上,對(duì)被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,盡量減少和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平,制定出了重點(diǎn)突出、指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案,指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)施,不走彎路、沒有窩工、沒有出現(xiàn)重大方向性調(diào)整等問題;三是要落實(shí)工作分工和新技術(shù)的運(yùn)用。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí),要明確審計(jì)工作思路,做到全面審計(jì),突出重點(diǎn),兼顧一般;審計(jì)實(shí)施時(shí)間要留有余地,努力做到松緊適度,堅(jiān)持按計(jì)劃完成任務(wù)的同時(shí),保證時(shí)間服從質(zhì)量;審計(jì)分工要充分考慮到審計(jì)組人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,有效地配置審計(jì)資源,揚(yáng)長(zhǎng)避短,調(diào)動(dòng)審計(jì)組所有成員工作積極性;要改變傳統(tǒng)審計(jì)工作方法和工作手段,大膽探索和努力創(chuàng)新,積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)等新技術(shù),新方法開展審前調(diào)查工作,努力實(shí)現(xiàn)“人、法、技三方面有機(jī)結(jié)合”。
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