如何做好審計實施方案

　　目前審計實施方案編寫中存在問題還比較突出，為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責任，應(yīng)該如何做好審計實施方案呢?

　　一、審計實施方案編寫過程中存在主要問題：

　　(一)審前調(diào)查過程中存在主要問題。審前調(diào)查是搞好項目審計的基礎(chǔ)，又是制定好審計方案的基礎(chǔ)。只有認真做好審前調(diào)查，充分掌握被審計單位基本情況，明確審計重點，才能達到“摸清總體情況、確定重點內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強的審計實施方案”的目的，這是做好每一個審計項目的重要前提。這次通過廳機關(guān)本部2005年度審計項目評選活動可以看出，審前調(diào)查在實際操作中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是認識上不到位。通過檢查認為，部分審計項目對審前調(diào)查還不夠重視，忽視了審前調(diào)查的作用，有的把審前調(diào)查工作當作審計過程一個必要應(yīng)付或敷衍了事的程序，審計人員在思想上和認識上也沒有擺脫這個認識誤區(qū)，把審前調(diào)查擱置一邊，憑經(jīng)驗，老套套開展審計，導(dǎo)致審計行為不規(guī)范，審計目標不明確，審計重點不到位，甚至超過實施方案所列的審計內(nèi)容及范圍;二是內(nèi)容上不全面。審前調(diào)查經(jīng)常僅局限于對被審計單位基本情況，包括對財務(wù)管理和會計核算上也僅限于一般性了解，而對業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制程序和管理流程卻常常被忽略，有的僅將被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)分析或工作性總結(jié)簡單地搬來，業(yè)務(wù)法規(guī)和資料收集不全面，由此形成的審前調(diào)查報告質(zhì)量也未能全面、真實、完整反映被審計單位的情況，編寫的審計實施方案涉及的審計內(nèi)容重點不突出，針對性不強，直接影響了審計工作的全面實施;三是分析不深入。對被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)文件了解不透徹，對搜集來的資料僅僅是簡單地照料加工，蜻蜓點水、淺嘗輒止，沒有進行初步的分析性復(fù)核，也未將相關(guān)年度的資料進行縱橫和前后比較分析，調(diào)查深度不足，特別對重要性水平的確定和審計風險合理的評估不科學(xué)、不合理，對審計項目的確定和實施都帶來極大的危害，直接影響了審計項目的質(zhì)量和審計工作效率，不利于合理安排審計力量;四是工作制度不落實。通過檢查發(fā)現(xiàn)，審前調(diào)查中座談、走訪，調(diào)查工作記錄、底稿、分析討論會議制度等一系列工作制度，沒有達到規(guī)范要求，相關(guān)制度得不到切實落實，通過檢查不難看到相當部分的審計項目檔案所反映的審前調(diào)查記錄和審前調(diào)查報告過于簡單，特別是一些重點內(nèi)容和重要性經(jīng)濟指標和財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄也是惜墨如金，有的能反映被審計單位的情況的記錄也是廖若晨星，甚至在檔案中除了被審計單位提供或復(fù)印一些報表資料外，沒有其他工作記錄。

　　(二)審計實施方案編寫中存在問題。通過審前調(diào)查形成最重要成果就是審計實施方案。而審計實施方案的好壞直接影響到審計項目成功與否的關(guān)鍵，這不僅需要細致、深入、扎實的審前調(diào)查，更需要一個科學(xué)合理、目標明確、重點突出、講究方法、注重重要性水平的確定和風險評估的審計實施方案，一個具有指導(dǎo)性、針對性和操作性強的審計實施方案，在審計實施過程切實能發(fā)揮其作為審計工作指南，促進提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的作用。通過審計項目的評選活動，審計實施方案存在不足之處主要有以下方面：一是普遍存在審計項目審前的準備工作不充分，審前調(diào)查深度不夠，審計內(nèi)容重點不突出，審計實施方案的操作性不強，有些實施方案中強調(diào)的重點，在審計檔案和審計日記中找不到審計工作記錄，也沒有在審計報告中反映，相反有些內(nèi)容卻突破審計方案確定的范圍，而在檔案中也沒有關(guān)于審計方案補充說明或調(diào)整資料，存在著審計重點與審計目標實現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象;二是制定審計實施方案缺乏重要性水平確定和審計風險評估的合理性，審計方法單一，憑經(jīng)驗想當然的，一些重要性內(nèi)容量化少、隨意性較大，針對性不強，還帶有一定盲目性，控制和規(guī)避審計風險的意識不強;三是審前調(diào)查不周密，時間安排欠科學(xué)，計劃性較差，人員分工不夠合理，沒有集中力量突破重點的需要，也常忽視審計人員優(yōu)勢和長處，浪費有限審計資源，容易造成職責不清和工作效率不高等問題。

　　二、編寫審計實施實施方案應(yīng)加強和注意幾個建議：

　　首先，做好審前調(diào)查，必須抓好“四個堅持”。一是堅持政策和法規(guī)的學(xué)習(xí)。

　　要根據(jù)項目計劃要求，在審前調(diào)查之前，要組織審計組成員針對審計項目的特點，學(xué)習(xí)國家宏觀經(jīng)濟政策和與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)，學(xué)習(xí)掌握與被審計單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、業(yè)務(wù)流程、會計制度，明確審計工作的思路和方向，統(tǒng)一思想，提高認識，明確目標，堅定信心。二是堅持全面審計，突出重點，全方位開展審前調(diào)查。要把“全面審計，突出重點”貫穿于審前調(diào)查始終，在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞審前調(diào)查目標，進一步突出重點，深查細析，通過搜集、查看被審計單位財務(wù)管理、會計核算資料以及計劃、預(yù)算、決算等資料基礎(chǔ)上，了解行業(yè)制度和規(guī)定、財稅政策法規(guī)和內(nèi)部控制制度和重要會議記錄等文件資料，同時還可以通過召開審計進點會、座談會的方式，了解被審計單位的職能職責情況、機構(gòu)設(shè)置情況、業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、任務(wù)完成情況、執(zhí)行政策情況，掌握總體情況，力戒淺嘗輒止，流于形式，走過場。三是堅持以延伸為突破中開展調(diào)查。要根據(jù)掌握和搜集到有關(guān)資料，對涉及下屬單位或部門時，尤其是一些重要經(jīng)濟事項和可疑資金進出內(nèi)容時，必須進行實地核實，進一步深化調(diào)查內(nèi)容，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。四是堅持審計分析討論會議制度。審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，集體智慧尤為重要，審計組按照分工協(xié)作要求，將掌握和搜集到被審計單位總體情況，經(jīng)審計人員專業(yè)判斷和初步分析性復(fù)核以及內(nèi)控制度的測評，重要性水平的確定和風險評估，結(jié)合項目審計目標，進行重點分析研究，并通過定期和不定期討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，尋找管理漏洞和線索，歸納重點問題，確定審計重點內(nèi)容和審計方法，以達到提高調(diào)查的效果目的。

　　其次，編制審計實施方案，必須抓好 “三個落實”。

　　一是要落實審前調(diào)查準備工作。審計組成員要明確審計項目必須實現(xiàn)的審計目標，及時傳遞審計所需資料清單，全面收集被審計單位財政財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術(shù)文檔資料，確定審前調(diào)查內(nèi)容，有針對性地開展審前各項工作，側(cè)重了解以下幾個方面內(nèi)容：調(diào)查了解被審單位基本概況;行業(yè)特點和業(yè)務(wù)、財務(wù)執(zhí)行法規(guī)、政策;財務(wù)管理和會計核算及各項經(jīng)濟指標完成情況;內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行的有效性;重大經(jīng)濟決策情況和重要會議記錄資料等內(nèi)容。二是要落實審計項目重要性水平的確定和審計風險的評估。審計組要圍繞審計目標和要求，充分考慮到被審單位財政財務(wù)收支規(guī)模、性質(zhì)等實際情況，在調(diào)查的基礎(chǔ)上進行初步分析性復(fù)核，確定審計范圍、內(nèi)容和重點，力求審計內(nèi)容全面、細化和量化;同時要在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對被審單位財政財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制進行符合性測試和實質(zhì)性測試，盡量減少和規(guī)避審計風險的水平，制定出了重點突出、指導(dǎo)性、針對性和操作性強的審計實施方案，指導(dǎo)審計工作實施，不走彎路、沒有窩工、沒有出現(xiàn)重大方向性調(diào)整等問題;三是要落實工作分工和新技術(shù)的運用。在編制審計實施方案時，要明確審計工作思路，做到全面審計，突出重點，兼顧一般;審計實施時間要留有余地，努力做到松緊適度，堅持按計劃完成任務(wù)的同時，保證時間服從質(zhì)量;審計分工要充分考慮到審計組人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，有效地配置審計資源，揚長避短，調(diào)動審計組所有成員工作積極性;要改變傳統(tǒng)審計工作方法和工作手段，大膽探索和努力創(chuàng)新，積極運用計算機技術(shù)等新技術(shù)，新方法開展審前調(diào)查工作，努力實現(xiàn)“人、法、技三方面有機結(jié)合”。

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