地稅稅收征管審計(jì)方法
大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)人員查證問(wèn)題線索提供了廣闊空間，審計(jì)人員在工作中需要根據(jù)不同行業(yè)不同領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)格式進(jìn)行分析和取舍，注重結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)間的相互印證，注重審計(jì)外圍數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，才能更好地提高數(shù)字化審計(jì)水平。
一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下地稅征管審計(jì)數(shù)據(jù)的取得
1、地方稅收征管數(shù)據(jù)。地方稅收征管數(shù)據(jù)屬于規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，目前多在省級(jí)集中，統(tǒng)一存放在省地稅局。2014年，XX省審計(jì)廳從省地稅局共采集3670張結(jié)構(gòu)化稅收征管原始數(shù)據(jù)表，約5億條原始記錄數(shù)據(jù)。經(jīng)對(duì)地稅征管系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，向市縣各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下發(fā)32張關(guān)聯(lián)分析表，約5700萬(wàn)條關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。
2、相關(guān)信息數(shù)據(jù)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)多為非機(jī)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，由各審計(jì)組根據(jù)實(shí)際需要，向被審計(jì)單位提出需求后取得，或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者社會(huì)公開(kāi)信息等渠道取得。如AA市審計(jì)局在地稅審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，使用稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表約494張，重點(diǎn)核查圖片資料和網(wǎng)頁(yè)信息近千條。通過(guò)對(duì)各種類型數(shù)據(jù)的審計(jì)分析、疑點(diǎn)核實(shí)，先后查出少征漏征稅款、調(diào)節(jié)稅收、稅款存放企業(yè)賬戶、未按期征收稅款等問(wèn)題。
二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下地稅征管審計(jì)的組織方式
近年來(lái)，AA市審計(jì)局等地方審計(jì)機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)環(huán)境，采取 “統(tǒng)一組織、集中分析，分級(jí)核查、分別處理，成果共享、綜合報(bào)告”的模式，地稅征管審計(jì)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。
(一)統(tǒng)一組織、集中分析。
由市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)工作方案，統(tǒng)一組織區(qū)審計(jì)局開(kāi)展對(duì)地稅部門的審計(jì)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，市審計(jì)局對(duì)省廳下發(fā)的全市地稅征管數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析處理，并根據(jù)審計(jì)工作方案確定的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)對(duì)征管數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分區(qū)形成結(jié)果表，將結(jié)果表和原始數(shù)據(jù)交各區(qū)延伸審計(jì)核實(shí)。
(二)分級(jí)核查、分別處理。
各區(qū)審計(jì)局根據(jù)市審計(jì)局或本局形成的結(jié)果表，對(duì)本區(qū)地稅局進(jìn)行延伸審計(jì)核實(shí)，市審計(jì)局提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持。延伸審計(jì)核查的結(jié)果，形成審計(jì)證據(jù)材料。各區(qū)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由各區(qū)審計(jì)局出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定;市、區(qū)共同審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由市、區(qū)審計(jì)局分別報(bào)告。對(duì)同類問(wèn)題，市審計(jì)局可在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一處理口徑。
(三)成果共享、綜合報(bào)告。
各區(qū)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，納入本區(qū)財(cái)政同級(jí)審計(jì)報(bào)告;市局綜合匯總市、區(qū)地稅審計(jì)情況，在市級(jí)財(cái)政同級(jí)審報(bào)告中集中反映。
三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下地稅征管審計(jì)的數(shù)據(jù)分析方式
(一)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的.應(yīng)用。
結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是地稅審計(jì)工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過(guò)編制計(jì)算機(jī)審計(jì)模塊，固化審計(jì)思路、經(jīng)驗(yàn)和方法，對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索和促進(jìn)地稅系統(tǒng)建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。
1、稅收征管總體情況分析。利用數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)多維分析功能和SQLSERVER等數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢(shì)進(jìn)行總體分析。其中：
(1)核查數(shù)據(jù)完整性。通過(guò)按稅種分類，計(jì)算本區(qū)域各項(xiàng)稅收征收總額和入庫(kù)數(shù)，與稅收會(huì)統(tǒng)報(bào)表比對(duì)，核實(shí)稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。
(2)分析稅收結(jié)構(gòu)及增減變化趨勢(shì)。對(duì)稅收收入構(gòu)成和年度變化趨勢(shì)分析，各稅種間橫向變化趨勢(shì)與稅種自身縱向變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，各行業(yè)稅收趨勢(shì)進(jìn)行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對(duì)差異較大的異常情況，將作為下一步疑點(diǎn)篩查、延伸核查的內(nèi)容和重點(diǎn)。
2、審計(jì)疑點(diǎn)篩查。將稅收征管法律法規(guī)政策要求和以往審計(jì)查處問(wèn)題方法作為數(shù)字化審計(jì)思路，利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問(wèn)題疑點(diǎn)線索。如：
(1)稅費(fèi)未足額征收入庫(kù)。從國(guó)稅和地稅部門采集增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅計(jì)稅依據(jù)，分別計(jì)算出納稅人應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、堤防費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)(娛樂(lè)、廣告業(yè)納稅人營(yíng)業(yè)所得應(yīng)繳)，將計(jì)算得到的應(yīng)征稅費(fèi)總額與納稅人在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)情況進(jìn)行比對(duì)，得到應(yīng)征未征相關(guān)稅費(fèi)。
(2)寅吃卯糧預(yù)征稅款。對(duì)稅收征收數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)稅款的所屬日期在下一年度的或不在規(guī)定時(shí)期的預(yù)征稅款行為;同時(shí)對(duì)納稅大戶或重點(diǎn)納稅人繳納主附稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在少征共享稅收多征地方稅收等問(wèn)題。
(3)延壓稅款。對(duì)稅票反映的稅款征收數(shù)進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫(kù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如存在差額，則存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)開(kāi)設(shè)過(guò)渡戶延壓稅款的問(wèn)題;同時(shí)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)總體分析中反映的入庫(kù)稅收變動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)查詢，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款留存于企業(yè)應(yīng)征未征的問(wèn)題。
(4)超過(guò)稅款繳納期限未征收滯納金。計(jì)算稅款征收數(shù)據(jù)中稅款入庫(kù)時(shí)間超過(guò)稅款繳納期限的天數(shù)，按照日加收滯納稅款萬(wàn)分之五計(jì)算得到滯納金數(shù)據(jù)表，與原數(shù)據(jù)庫(kù)滯納金稅票數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)超過(guò)繳納期限而稅務(wù)機(jī)關(guān)未征滯納金的問(wèn)題;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，應(yīng)延伸核查審批延期繳納程序是否合規(guī)。
(5)超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區(qū)縣之間爭(zhēng)奪稅源，或?yàn)橥瓿扇蝿?wù)目標(biāo)違規(guī)引稅等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)近三年稅款征收數(shù)據(jù)表中納稅人、稅款征收機(jī)關(guān)與納稅人基本信息表、稅務(wù)機(jī)構(gòu)基本信息表進(jìn)行比較分析，除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項(xiàng)目地繳稅外，發(fā)現(xiàn)是否存在稅源戶注冊(cè)地與納稅地不一致的情況，從中查處違規(guī)引稅、買稅賣稅的問(wèn)題。
(6)房地產(chǎn)企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅或土地增值稅。按照XX省相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和預(yù)繳土地增值稅，兩稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)一致，均應(yīng)等于年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入(包括預(yù)收款)，也就是說(shuō)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)、與納稅人年報(bào)計(jì)稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致。通過(guò)查詢稅款征收入數(shù)據(jù)中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，比對(duì)此兩稅的計(jì)稅依據(jù)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)一致的其他稅種的納稅情況。
(二)半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。
隨著被審計(jì)單位對(duì)各類數(shù)據(jù)的充分利用，各類會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表也更加多樣化，這一方面提升了被審計(jì)單位的精細(xì)化管理水平，另一方面也為審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)提供了便利。在稅收征管審計(jì)中，我們主要用到的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)即是各種會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和減免稅等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)臺(tái)賬。這些數(shù)據(jù)主要用于：
1、核查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。審查采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的重要開(kāi)篇，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表即是進(jìn)行審計(jì)核實(shí)的重要依據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)匯總縣篇，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表即是進(jìn)行審計(jì)核實(shí)的重要依據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)匯總縣市區(qū)稅收征收入庫(kù)數(shù)據(jù)，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表相比對(duì)，就能確認(rèn)稅收征管審計(jì)取得數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性;在確定稅收收入總額的前提下，分市區(qū)匯總稅收收入，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表相比對(duì)，則能掌握各地區(qū)審計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，為本區(qū)域稅收收入準(zhǔn)確分析提供數(shù)據(jù)支撐。
2、開(kāi)展稅收征管趨勢(shì)和疑點(diǎn)分析。通常稅務(wù)部門會(huì)對(duì)部分重要稅種單獨(dú)出具相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中分地區(qū)分稅種分年度數(shù)據(jù)對(duì)比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢(shì)，分析各地之間是否有爭(zhēng)奪稅源的情況;比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間(月度、季度、年度等)入庫(kù)數(shù)額是否有較大異動(dòng)，核查是否存在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶、按照稅收收入計(jì)劃調(diào)節(jié)稅款入庫(kù)時(shí)間等問(wèn)題。同時(shí)，稅務(wù)部門落實(shí)稅收減免政策，進(jìn)行代征代扣服務(wù)，及收取滯納金等均會(huì)單獨(dú)出具相關(guān)報(bào)表，均可以在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中為審計(jì)人員所用。
被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過(guò)充分挖掘和剖析，能在審計(jì)中發(fā)揮出更大的作用。
(三)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。
在稅務(wù)部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營(yíng)狀況、辦公場(chǎng)所情況及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務(wù)機(jī)關(guān);某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門的公開(kāi)網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時(shí)搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)為審計(jì)人員提供幫助。在稅收征管審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁(yè)方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用。
如在核查房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況時(shí)，其開(kāi)發(fā)樓盤的行政審批進(jìn)度、樓盤屬地及性質(zhì)、項(xiàng)目完成情況及市場(chǎng)運(yùn)行情況、售賣情況等信息是核定其應(yīng)納稅額的重要方面，審計(jì)人員通過(guò)查閱企業(yè)工商稅務(wù)登記的圖片核實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍和開(kāi)發(fā)資質(zhì)，通過(guò)在房地產(chǎn)市場(chǎng)信息網(wǎng)查詢某樓盤開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的信息，了解該樓盤開(kāi)發(fā)總套數(shù)、住房和非住房的銷售情況以及是否為保障性住房等信息，來(lái)核實(shí)其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，是否享受稅收減免及是否應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算，之后結(jié)合結(jié)構(gòu)化的征管數(shù)據(jù)，核實(shí)該企業(yè)稅款繳納是否及時(shí)、足額。
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