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審計處罰和責(zé)任追究的證據(jù)要求
只有在審計取證的內(nèi)容和形式上滿足責(zé)任追究的行政執(zhí)法要求，做到證據(jù)充分、形式合法，才能使審計機關(guān)具備對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行審計處罰和責(zé)任追究的執(zhí)法依據(jù)和基礎(chǔ)，才能促進(jìn)審計機關(guān)對審計發(fā)現(xiàn)問題依法進(jìn)行審計處罰和責(zé)任追究，從而增強審計監(jiān)督威懾力和審計監(jiān)督效果。那么如何取證才能滿足審計處罰和責(zé)任追究的證據(jù)要求呢?
(一)證據(jù)內(nèi)容要全面、要將問題“人格化”
從證據(jù)的內(nèi)容上，證據(jù)不能“就事論事”僅采集財務(wù)數(shù)據(jù)，在取證資料的目標(biāo)范圍上要寬，在對財務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行取證的基礎(chǔ)上，還要重點關(guān)注和調(diào)取業(yè)務(wù)經(jīng)辦和管理部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，關(guān)注單位的黨組、行政辦公會議記錄資料，關(guān)注單位和單位內(nèi)部機構(gòu)的工作計劃和總結(jié)資料。通過財務(wù)會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)和行政管理有關(guān)數(shù)據(jù)資料的證據(jù)配合，實現(xiàn)證據(jù)反映的事實清楚、責(zé)任界定清楚的目標(biāo)。
要實現(xiàn)證據(jù)內(nèi)容全面的目標(biāo)，還應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后“人”的因素，要對事情是誰做的、是誰讓做的進(jìn)行取證，即要將問題責(zé)任到人，對問題的決策、實施、監(jiān)督過程中相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行取證。
(二)取證“人格化”必須準(zhǔn)確界定問題責(zé)任人
對違規(guī)問題責(zé)任人的處罰和責(zé)任追究取證有較高的要求，必須準(zhǔn)確的界定違法問題的責(zé)任人�！秾徲嫹ā�、《財政違法行為處罰處分條例》和有關(guān)法規(guī)中對責(zé)任人進(jìn)行處罰和建議追究責(zé)任人責(zé)任的法規(guī)條款，均針對兩類人員，一是違法問題的直接負(fù)責(zé)的主管人員，二是其他直接責(zé)任人員。審計人員在對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行取證時，也應(yīng)相應(yīng)分清問題的兩類責(zé)任人，為處罰和追究責(zé)任人責(zé)任做好證據(jù)準(zhǔn)備。
在界定這兩類責(zé)任人時，審計人員要注意從人員身份和所起作用上去把握。直接負(fù)責(zé)的主管人員的人員身份應(yīng)當(dāng)是單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，一般工作人員不能界定為直接負(fù)責(zé)的主管人員，單位所屬部門的負(fù)責(zé)人也不宜界定為直接負(fù)責(zé)的主管人員，其他直接責(zé)任人員的人員身份應(yīng)是單位一般干部或部門管理人員;從問題所起的作用上看，起決策、指揮、組織作用的單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)界定為直接負(fù)責(zé)的主管人員，負(fù)責(zé)問題實施的單位干部屬于其他責(zé)任人員。
(三)根據(jù)需要靈活選擇證據(jù)形式
1.根據(jù)不同形式證據(jù)的特點和取證需要選擇證據(jù)形式。證據(jù)從形式上分為書面證據(jù)、證人證言、實物證據(jù)、視聽證據(jù)、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、筆錄七種。不同的證據(jù)形式，證明的效力不同，取得的難易程度不同。一般而言，從證據(jù)的證明效力看，鑒定結(jié)論、筆錄和經(jīng)過公證的書證證明效力要優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言，原始證據(jù)的證明效力要優(yōu)于復(fù)印件，數(shù)個形式不同、內(nèi)容一致的證據(jù)的證明力要優(yōu)于一個孤立的證據(jù);從證據(jù)取得的難易程度看，證人證言、實物證據(jù)、鑒定結(jié)論較難取得，書面證據(jù)、視聽證據(jù)、筆錄證據(jù)較易取得。同時，不同的證據(jù)形式還有不同的取證成本，也將影響的審計人員對取證形式的選擇。在具體審計工作中，審計人員應(yīng)結(jié)合審計項目實際情況和審計發(fā)現(xiàn)問題的取證需要，選擇不同的證據(jù)形式，滿足事實反映清楚、責(zé)任界定清楚的審計取證需要。
2.根據(jù)不同的處罰和責(zé)任追究對象注意不同的取證重點和證據(jù)形式。從處罰和責(zé)任追究的對象看，審計可以對被審計單位、被審計單位有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰和責(zé)任追究。但不同的處罰和責(zé)任追究對象，對審計取證有不同的要求。一般而言，對單位處罰的取證較簡單，只要界定問題為該單位實施的、發(fā)生的，反映清楚問題的事實，就滿足了取證內(nèi)容的基本要求。而從取證形式上，一般的書面證據(jù)即可滿足要求。
如果擬對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰和建議追究行政的責(zé)任，則對審計取證就有更高要求。從證據(jù)的內(nèi)容上，除了反映清楚違規(guī)問題的經(jīng)濟(jì)運動過程，還需要落實問題產(chǎn)生實施過程各環(huán)節(jié)的決策人員、組織人員、實施人員，落實其作用和責(zé)任。這中間，對領(lǐng)導(dǎo)人員的取證內(nèi)容重點要放在有關(guān)問題的決策過程和決策責(zé)任上，對其他人員的取證重點要放在問題的實施過程、結(jié)果及具體由誰實施、管理人員是誰等方面，同時也要對問題由誰授意或決策進(jìn)行取證。從證據(jù)的形式上，除了需要書面證據(jù)，還需要通過筆錄等證據(jù)形式取得有關(guān)問題事實和責(zé)任人作用、責(zé)任的證據(jù)，形成嚴(yán)密的證據(jù)整體，為審計處罰和責(zé)任追究夯實證據(jù)基礎(chǔ)。
(四)注意證據(jù)形式上要合法
審計證據(jù)要發(fā)揮證據(jù)的效力，除了在內(nèi)容上具有充分性和相關(guān)性，還需要具備證據(jù)形式上的合法性。從有關(guān)法律法規(guī)對證據(jù)形式的要求看，審計人員在審計證據(jù)形式的合法性方面要關(guān)注的內(nèi)容主要有：執(zhí)法和取證人員必須為兩人以上，審計證據(jù)的取證時間必須在法定的執(zhí)法時間之內(nèi)，審計證據(jù)必須按規(guī)定簽章，審計證據(jù)經(jīng)過涂改的必須經(jīng)過對方當(dāng)事人簽字認(rèn)可，復(fù)印件證據(jù)必須經(jīng)過證據(jù)提供人核對無異并蓋章，審計文書送達(dá)、審計報告征求被審計對象意見、審計處罰征求被處罰對象意見、審計聽證告知等法定執(zhí)法程序必須按規(guī)定完成并取得有關(guān)證據(jù)資料等。這些對審計證據(jù)的基本形式要求，審計人員必須嚴(yán)格遵守，確保審計證據(jù)符合要求，避免審計證據(jù)因形式上的問題成為無效證據(jù)。
(五)關(guān)注審計取證的其他問題
要使審計證據(jù)滿足處罰和責(zé)任追究的要求，審計人員還應(yīng)關(guān)注相關(guān)工作的新要求直接或間接對審計取證帶來的影響。如，近幾年，各級政府開始不斷規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)工作，各地政府和行政執(zhí)法機關(guān)已經(jīng)陸續(xù)出臺規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)工作的法規(guī)和規(guī)定。而行政處罰自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定對審計取證的直接影響是，對審計查出的按規(guī)定應(yīng)處罰的問題，審計人員還必須以當(dāng)?shù)匦姓幜P裁量權(quán)裁量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對問題是屬于不予處罰標(biāo)準(zhǔn)還是從輕處罰標(biāo)準(zhǔn)或者是從重處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，同時對符合標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)要素進(jìn)行取證。如審計人員經(jīng)對照本地處罰裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，對審計查出問題屬于從重處罰的，還應(yīng)取得被審計單位或責(zé)任人應(yīng)從重處罰的法定情節(jié)證據(jù)，包括被審計單位或責(zé)任人已因同類違法行為在一定期限內(nèi)經(jīng)行政機關(guān)處罰的、經(jīng)行政機關(guān)責(zé)令停止或要求糾正違法行為后仍繼續(xù)實施違法行為的、嚴(yán)重妨礙執(zhí)法人員查處違法行為的、違法行為具有較大社會危害性的等情況。
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