審計取證方式如何改進

　　審計取證亦要“取之有道”，正視審計取證中的不足，可以幫助我們更好的改進取證方法，提高審計質(zhì)量。那么審計取證方式應(yīng)該如何改進呢?

　　一、審計取證不足幾種常見的表現(xiàn)

　　1.線型取證較多，環(huán)型取證相對不足。比如在審計取證中被審計單位財務(wù)支付資料中“代簽名”是一種常見的情況。為什么會出現(xiàn)代簽名?可能有以下兩種情形：一是當時當事人確實不在，或委托代簽;二是作假。如果要就“代簽名”事項取證則必須獲取以下證據(jù)：一是就代簽名的憑證記錄取證，這個一般審計組都會做;二是通過向當事人問詢，向其它知情人、代領(lǐng)當事人核實等對代簽名事項進行印證取證，這個審計組可能就會忽視。

　　2.審計證據(jù)對結(jié)論支撐力不足，取證不“可靠”。比如對資金使用績效進行評價時，往往以支出是否達到一定的比例作為評價效率高低的依據(jù)，但對這種支出比例大小如何支撐資金使用績效高低的結(jié)論，沒有具體的參照標準，導(dǎo)致證據(jù)證明力缺失，結(jié)論可靠性不強。

　　3.審計取證關(guān)鍵要素不全，影響定性的準確性。比如對單位出借資金取證時未能全面關(guān)注資金出借的時間、緣由、決策程序、借款合同、賬面反映情況、取得的收益、資金回收及安全狀況等多方面要素，未形成關(guān)于出借資金這一事件發(fā)生原因、過程及結(jié)果情況的完整證據(jù)鏈，導(dǎo)致對審計發(fā)現(xiàn)問題的定性出現(xiàn)偏差。

　　4.審計取證表面化，未深究事實真相。比如在審計過程中，會發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)濟合同簽訂與執(zhí)行過程中出現(xiàn)施工與付款時間倒置、簽名不全，款項超付等不合規(guī)的現(xiàn)象。審計取證時僅僅把倒置的時間、手續(xù)不完備、款項超付等現(xiàn)象作為取證內(nèi)容，并直接在報告中作為問題反映，疏忽了對經(jīng)濟事項的真假驗證，甚至與現(xiàn)象背后重大問題擦肩而過。

　　5.違反審計程序，事后補簽證。有些審計人員為了圖省事，往往在形成審計報告初稿后，將撰寫報告的內(nèi)容直接復(fù)制粘貼制作取證材料，投機取巧。有些審計人員習(xí)慣在向被審計單位送達審計報告征求意見稿時，一并要求被審計單位對審計證據(jù)進行簽證。這些都是嚴重違反審計程序的做法，一旦被審計單位不認可不簽證，會大大影響審計權(quán)威性。

　　6.審計取證不及時，證據(jù)未及時固化。在拆遷評估審計取證時，現(xiàn)場很容易發(fā)生變化，可能出現(xiàn)貴重苗木、假山石等可搬遷資產(chǎn)非法流動，如果在審計取證時未及時做好現(xiàn)場錄音、拍照、記錄，并就現(xiàn)場情況進行多方簽字確認，一旦現(xiàn)場滅失，就會造成證據(jù)丟失而無法認定。

　　二、改進審計取證方式的幾點思考

　　1.獲取足夠的環(huán)形證據(jù)。從審計角度分析，證據(jù)可以分為線性證據(jù)和環(huán)形證據(jù)。線性證據(jù)是指反映事件某一方面情況的單個證據(jù)。環(huán)形證據(jù)是指反映事件整體的一組證據(jù)。多項證據(jù)指向同一事實，則該事實的準確性程度就高。審計取證過程中應(yīng)盡量獲取足夠的環(huán)形證據(jù)，有效避免審計證據(jù)碎片化、證明力不足等弊端，加強審計結(jié)論的可靠性和準確性。

　　2.印證證據(jù)的偶合性。在計算機編程應(yīng)用中，偶合性是指一個對象的“健”和“值”，通過“健”可以映射“值”，通過“值”可以映射“健”，具有相互對應(yīng)的關(guān)系。印證證據(jù)的偶合性就是指印證指向同一事件的多個證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系。比如對某單位政府采購情況進行審計時，分別就采購與分發(fā)環(huán)節(jié)審核時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)均很規(guī)范，但在核對采購數(shù)量和分發(fā)數(shù)量時發(fā)現(xiàn)存在較大差異，這就是偶合性印證。加強對證據(jù)的偶合性印證，可以更好地還原事實真相和發(fā)現(xiàn)問題。

　　3.排他取證，進行證據(jù)唯一性認定。審計在發(fā)現(xiàn)問題后，對問題進行正確定性，必須深入對該問題產(chǎn)生的原因及后果進行全面調(diào)查了解。排他取證，就是通過延伸取證，排除對此取證結(jié)論產(chǎn)生多樣化影響的因素，對證據(jù)進行唯一性認定。比如審計發(fā)現(xiàn)一筆賬外公款私存，定性的結(jié)果可能涉及個人侵占，也可能是被審計單位的“小金庫”。這個侵占行為或者“小金庫”可能被審計單位領(lǐng)導(dǎo)知道，也可能不知道。這就要求做排他取證，進行唯一性認定，堵住后路，防止被審計單位為規(guī)避問題性質(zhì)，與“利益方”建立“攻守同盟”，提供虛假反證材料。

　　4.遵守審計程序，及時固化證據(jù)。審計取證過程中，要按照法定審計程序要求，根據(jù)事件變化發(fā)展的過程、現(xiàn)場情況，采用錄音、拍照、書證等多種形式及時取證，并固化證據(jù)，防止證據(jù)滅失。杜絕事后簽證等違法審計程序的做法，有效防范審計風(fēng)險。

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