套取資金的審計(jì)方法
從正常會(huì)計(jì)賬目中發(fā)現(xiàn)虛列支出、套取資金的行為，需要審計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，掌握各種資金支出的性質(zhì)和來(lái)龍去脈，擦亮眼睛，認(rèn)真分析，只要留心留意，注意搜集有關(guān)單位的信息，在實(shí)施審計(jì)時(shí)就會(huì)有意想不到的收獲。
一、專項(xiàng)資金支出方面
專項(xiàng)資金支出也稱項(xiàng)目支出，是單位人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出以外完成特定工作任務(wù)的支出。各單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣，所反映的項(xiàng)目支出也大不相同，單位要從中套取資金，主要在以下三個(gè)方面：
1、加大工程量套取。正常情況下，所做工程事先都會(huì)編制預(yù)算，達(dá)到法定額度的工程還要按程序進(jìn)行招投標(biāo)后實(shí)施。工程結(jié)束后，會(huì)編制工程決算書(shū)和經(jīng)過(guò)審計(jì)后出具報(bào)告作為付款依據(jù)。如果預(yù)算和決算數(shù)據(jù)相差較大，且增加的工程量理由不很充分，就要考慮是否存在虛增或加大工程量套取了，可能會(huì)在一些隱蔽工程上做文章，因?yàn)殡[蔽工程在完工后已掩埋無(wú)法看見(jiàn)全貌，很容易偽造數(shù)據(jù)，這需要審計(jì)人員對(duì)所檢查的項(xiàng)目業(yè)務(wù)熟悉，情況了解，會(huì)計(jì)算工程量，能看懂預(yù)決算表反映的數(shù)據(jù)狀況。
2、以撥代支轉(zhuǎn)移支出套取。專項(xiàng)資金的檢查從中央到地方都很嚴(yán)格，有些單位看著一筆筆專項(xiàng)資金全部用于項(xiàng)目建設(shè)上，而單位的公用經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，或者一些不能見(jiàn)陽(yáng)光的開(kāi)支無(wú)法支付，就會(huì)想辦法轉(zhuǎn)移資金，把款撥付到個(gè)體私營(yíng)企業(yè)或基層村所，或者采取迂回戰(zhàn)術(shù)，打亂資金撥付的來(lái)龍去脈，然后套取或直接把支出票據(jù)拿到所撥款單位報(bào)銷。在審計(jì)時(shí)，首先要看所撥付的單位資金是否帶帽，因?yàn)橛行⿲ｍ?xiàng)款在下達(dá)時(shí)就會(huì)說(shuō)明是什么項(xiàng)目的;其次要看所撥付的單位是否符合撥款要求，有沒(méi)有超標(biāo)準(zhǔn)或重復(fù)撥付;再次就是要跟蹤到所撥付單位審計(jì)，看是否進(jìn)行了項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)施的量有多大;最后看所撥付單位有沒(méi)有專款專用，是否報(bào)銷了不是該項(xiàng)目開(kāi)支的票據(jù)等。
3、虛列救災(zāi)救濟(jì)資金套取。近年來(lái)，國(guó)家對(duì)民生資金投入的數(shù)額在逐漸加大，特別對(duì)農(nóng)村和農(nóng)民的支農(nóng)資金和救災(zāi)救濟(jì)資金投入占財(cái)政支出的比例很高，財(cái)政一卡通的發(fā)放，對(duì)于杜絕弄虛作假，規(guī)范支出起了很好的作用。可是有些管理部門(mén)和工作人員還是會(huì)監(jiān)守自盜，將應(yīng)該發(fā)放給農(nóng)民的一卡通資金截留，或者虛報(bào)冒領(lǐng)，或者改變姓名領(lǐng)取。對(duì)于這項(xiàng)資金的'審計(jì)，我們應(yīng)該先核對(duì)申請(qǐng)情況和批復(fù)，其次核對(duì)實(shí)有人數(shù)和發(fā)放金額，再次對(duì)一卡通的發(fā)放到位情況進(jìn)行核對(duì)檢查，看是否有改變用途、改變姓名或通過(guò)其它方式套取資金的情況和問(wèn)題發(fā)生。
二、人員經(jīng)費(fèi)支出方面
人員經(jīng)費(fèi)支出是指直接用于個(gè)人部分的支出，包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等。各級(jí)政府規(guī)范津補(bǔ)貼，清理吃空餉人員力度較大。對(duì)于吃空餉，只有徹底清查、嚴(yán)肅處理，才能維護(hù)法紀(jì)、凝聚人心。
1、從單位人員編制、干部檔案管理、工資情況、醫(yī)保統(tǒng)計(jì)等入手，核對(duì)編制、在崗人員花名冊(cè)、考勤記錄表、干部職工工資表等相關(guān)資料，公示編制內(nèi)人員工資的發(fā)放情況，通過(guò)查看人事管理流程，及時(shí)采集、隨時(shí)更新工作人員信息和工資信息，發(fā)現(xiàn)是否存在“吃空餉”問(wèn)題。
2、正式職工或離退休職工的正常經(jīng)費(fèi)發(fā)放應(yīng)該比較真實(shí)，如果有停薪留職人員，就應(yīng)該多做了解看是否有套取工資的現(xiàn)象，而對(duì)于臨時(shí)工和見(jiàn)習(xí)生，雖然《勞動(dòng)法》有規(guī)定要簽訂合同，但實(shí)際做起來(lái)很多單位都不規(guī)范，或者故意不做好，然后從這部分人員中套取資金，在審計(jì)時(shí)，就要看實(shí)際崗位和每月的支出情況，看是否偏聽(tīng)則暗變化頻繁，或者每月人員不均衡，時(shí)多時(shí)少。
3、清查“吃空餉”要做到“五個(gè)”對(duì)照。一是與人員編制對(duì)照。將領(lǐng)取工資人員清冊(cè)與編制部門(mén)核定的人員清冊(cè)進(jìn)行對(duì)照，看是否名不符實(shí)、張冠李戴;二是與崗位責(zé)任制對(duì)照。檢查單位的崗位責(zé)任制，看領(lǐng)取工資人員是否納入單位人員分工，做到了個(gè)個(gè)有崗、人人有責(zé)，平常有工作任務(wù)、年度有量化目標(biāo);三是與工作安排對(duì)照。檢查單位的日常工作安排，看領(lǐng)取工資人員是否與其他工作人員一樣安排了具體工作任務(wù)，安排的工作任務(wù)是否有階段性考核記錄;四是與考勤記錄對(duì)照。檢查日�？记谟涗洠搭I(lǐng)取工資人員是否正常上班，是否天天考勤，是否有事請(qǐng)假;五是與群眾言論對(duì)照。在廣泛公示的基礎(chǔ)上，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別走訪、不經(jīng)意間談話等形式，調(diào)查走訪單位職工、周邊群眾，查群眾言論、聽(tīng)群眾呼聲。
三、公用經(jīng)費(fèi)支出方面
公用經(jīng)費(fèi)支出是指行政事業(yè)單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出，包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)及其他費(fèi)用。前幾年，很多單位會(huì)人為增加小車支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出以套取資金，中央八項(xiàng)規(guī)定出臺(tái)和要求各單位“三公經(jīng)費(fèi)”公開(kāi)后，有可能套取資金的支出費(fèi)用有：
1、會(huì)議費(fèi)。因會(huì)議費(fèi)包含的內(nèi)容較多，很容易被鉆空子、出紕漏，特別是比較大型的會(huì)議和開(kāi)會(huì)時(shí)間較長(zhǎng)的，利用會(huì)議費(fèi)列支不是會(huì)議的支出或者虛增會(huì)議費(fèi)的情況經(jīng)常發(fā)生，在審計(jì)時(shí)，一要看開(kāi)會(huì)的地點(diǎn)、時(shí)間和人數(shù);二要看會(huì)議定額標(biāo)準(zhǔn);三要看針對(duì)某次會(huì)議所開(kāi)支的所有支出是否符合邏輯，開(kāi)支性質(zhì)是否相同。
2、培訓(xùn)費(fèi)。外出參加培訓(xùn)的，回來(lái)按對(duì)方開(kāi)具的培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷，沒(méi)有過(guò)多的疑問(wèn)，對(duì)單位舉辦的各種培訓(xùn)班，因性質(zhì)與召開(kāi)會(huì)議相似，會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題與會(huì)議費(fèi)支出也類似，審計(jì)方法可參照會(huì)議費(fèi)審計(jì)。
3、勞務(wù)費(fèi)。勞務(wù)費(fèi)是指支付給單位和個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用，包括臨時(shí)聘用人員工資、稿費(fèi)、翻譯費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。支付勞務(wù)費(fèi)一般要憑稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，因這種發(fā)票的開(kāi)具隨意性大，對(duì)其真實(shí)性較難把握。審計(jì)時(shí)一定要看附件注明的用途、范圍，特別是項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)，因涉及的人員范圍廣，數(shù)量上難于控制，其附件一般要求注明發(fā)放單位、人員、金額及評(píng)審的相關(guān)項(xiàng)目，看是否有擴(kuò)大發(fā)放對(duì)象的現(xiàn)象。
4、維修費(fèi)。按維修性質(zhì)大小的不同，可以將維修費(fèi)用劃分成日常維修費(fèi)支出和大型修繕支出兩種，前者指日常小型的修補(bǔ)支出，后者指允許資本化的各類設(shè)備、建筑物、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大型修繕支出。一項(xiàng)資產(chǎn)或設(shè)備是否要進(jìn)行維修，維修的范圍有多大，一般情況下，大型修繕要先做預(yù)算再實(shí)施，符合政府采購(gòu)要求的要按政府采購(gòu)規(guī)定程序執(zhí)行，而小型修理則隨時(shí)進(jìn)行。因此，有的單位為了報(bào)銷不合規(guī)的開(kāi)支，就會(huì)虛增維修費(fèi)用來(lái)套取資金，審計(jì)時(shí)，一定要通過(guò)附件查看具體維修時(shí)間、項(xiàng)目和工程量大小，金額較大的付款是采取現(xiàn)金方式還是轉(zhuǎn)賬方式。
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