經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系包括
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要在綜合分析審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，微觀上做到以證據(jù)支持評(píng)價(jià)。主要包括：執(zhí)行國(guó)家方正政策情況、綜合經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部管理情況、可持續(xù)發(fā)展能力、誠(chéng)實(shí)報(bào)告情況、個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題等幾個(gè)方面。
一、評(píng)價(jià)的原則
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法相稱。領(lǐng)導(dǎo)是權(quán)力的象征，權(quán)利是一般人不可抗拒的，一聲令下必須執(zhí)行。在權(quán)利的控制下行錯(cuò)了事，違反了財(cái)經(jīng)法紀(jì)，責(zé)任應(yīng)該由掌握權(quán)力的人承擔(dān);對(duì)宏觀環(huán)境所造成的經(jīng)濟(jì)損失或上級(jí)的干預(yù)造成的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該做出客觀公正的評(píng)價(jià);對(duì)于超越權(quán)限，把事情弄糟、弄亂，造成經(jīng)濟(jì)損失的，或用公共的權(quán)利占用公共財(cái)產(chǎn)，牟取小集體私利造成經(jīng)濟(jì)損失的，理所當(dāng)然地掌權(quán)者承擔(dān)全部責(zé)任。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與利相關(guān)。一件事的成功是設(shè)計(jì)者的榮譽(yù)，是領(lǐng)導(dǎo)者的功績(jī)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值觀分配利益，依據(jù)功勞的大小獲得不同的“含金量”的獎(jiǎng)牌是名正言順的，無(wú)利或失利之后，首當(dāng)其沖的也應(yīng)該是事件的設(shè)計(jì)者和領(lǐng)導(dǎo)者。。當(dāng)我們追究失利的原因時(shí)，要注意判別施權(quán)者是否利用權(quán)力獲得非分的“權(quán)利”，要把“權(quán)力”和“權(quán)利”放在同等的天平山衡量。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與刑相連。當(dāng)權(quán)力的淫威造成重大經(jīng)濟(jì)損失時(shí)權(quán)利的擁有者往往在責(zé)任面前虛晃一槍只承認(rèn)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任-相關(guān)責(zé)任，以推卸的方式逃避刑事責(zé)任，并把責(zé)任推卸到直接當(dāng)事人身上。遇到這種情況，審計(jì)評(píng)價(jià)就應(yīng)該通過(guò)審計(jì)掌握的第一手材料，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任與刑相連，建議相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)介入調(diào)整并在成熟時(shí)移送相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)處理。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與歷史的榮譽(yù)分離。對(duì)負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)失者，不要因?yàn)榇巳诉^(guò)去有功勞、有貢獻(xiàn)，就用以功抵過(guò)的思維方式，即用“肯定加否定”的筆鋒勾勒被審計(jì)者的形象。審計(jì)人員的評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行實(shí)事求是的寫(xiě)真，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)用詞要適當(dāng)，不要過(guò)偏、過(guò)激;語(yǔ)言要明確，不要含含糊糊;責(zé)任要分離，不要模棱兩可。一個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)不要讓人看后產(chǎn)生一種模糊不清的感覺(jué)。
二、評(píng)價(jià)的內(nèi)容
1、評(píng)價(jià)被審計(jì)人及其所在單位是否認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家方針政策，主要看其任職期間有關(guān)經(jīng)營(yíng)政策尤其是重大決策是否與現(xiàn)行國(guó)家方針政策相符，有無(wú)重大違法違紀(jì)現(xiàn)象以及由此造成的經(jīng)濟(jì)損失。
2、評(píng)價(jià)被審計(jì)人及其所在單位綜合經(jīng)營(yíng)成果主要應(yīng)側(cè)重兩個(gè)方面：一是任職期間完成財(cái)政部門或其他有關(guān)部門及上級(jí)主管部門下達(dá)的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃情況，如利潤(rùn)指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)等;二是任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果與任期前的情況進(jìn)行比較，比較過(guò)程中除對(duì)賬面經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析對(duì)比外，還應(yīng)對(duì)潛虧情況加以分析，另外還應(yīng)剔除客觀因素的影響。
3、評(píng)價(jià)被審計(jì)人所在單位內(nèi)部控制的健全性和有效性應(yīng)從內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序等方面加以評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)被審計(jì)人及其所在單位管理層的管理思想和管理作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)權(quán)限、案件量及重大案件發(fā)生情況的原因，內(nèi)部審計(jì)的作用和對(duì)外審計(jì)的態(tài)度和認(rèn)識(shí);對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性及在明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表中表達(dá)的恰當(dāng)性;對(duì)控制程序的評(píng)價(jià)即評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)組織系統(tǒng)中不相容職務(wù)的分離情況以及控制不當(dāng)造成的損失情況。
4、評(píng)價(jià)被審計(jì)人所在單位可持續(xù)發(fā)展能力及其變化情況，只要評(píng)價(jià)總資產(chǎn)和增量資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與質(zhì)量，負(fù)債總量和負(fù)債增量的結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)平衡能力和財(cái)務(wù)平衡能力、人均利潤(rùn)、潛虧因素對(duì)后續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷以及上述方面在同業(yè)同系統(tǒng)中的靜態(tài)水平和動(dòng)態(tài)水平，同時(shí)對(duì)以前年度或前任遺留問(wèn)題的處理情況也要評(píng)價(jià)。
5、評(píng)價(jià)被審計(jì)人及其所在單位誠(chéng)實(shí)報(bào)告情況，主要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表與業(yè)務(wù)信息的可信度;報(bào)告重要事項(xiàng)的及時(shí)性、全面性、真實(shí)性和客觀性等。
6、個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題評(píng)價(jià)。
三、評(píng)價(jià)的方法
1、將分析問(wèn)題的起因作為審計(jì)評(píng)價(jià)的切入點(diǎn)，在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，要嚴(yán)格分清主觀與客觀、改革失誤與違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、政策性虧損與經(jīng)營(yíng)性虧損、上級(jí)主管部門干預(yù)與領(lǐng)導(dǎo)干部自身決策失誤的界限等。
2、用數(shù)字指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
①資產(chǎn)保值增值率。
資產(chǎn)保值增值率=期末所有者權(quán)益/起初所有者權(quán)益100
這一指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)國(guó)有資產(chǎn)受托管理責(zé)任履行情況及經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的重要指標(biāo)。指標(biāo)計(jì)算時(shí)，應(yīng)扣除如國(guó)家直接投資、政府無(wú)償劃入或調(diào)出、資產(chǎn)評(píng)估增值或減值、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、清產(chǎn)核資增加等非正常經(jīng)營(yíng)增加會(huì)減少凈資產(chǎn)等因素。資產(chǎn)保值增值率小于100為未實(shí)現(xiàn)保值;等于100為保值;大于100為增值。
�、趦糍Y產(chǎn)收益率。
凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)100
這一指標(biāo)反映企業(yè)自身資本獲取報(bào)酬水平是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。評(píng)價(jià)這一指標(biāo)的高低，可與任期前和同行業(yè)平均水平比較。
�、劭傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均總資產(chǎn)100
這一指標(biāo)反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，輔之以流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，用以評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的利用效率情況。計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，應(yīng)剔除企業(yè)不良資產(chǎn)，如不良存貨、三年以上應(yīng)收款等。
�、懿涣假Y產(chǎn)比率。
不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)總額/年末總資產(chǎn)100
這一指標(biāo)反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)潛在損失的情況。審計(jì)實(shí)踐表明，不良存貨(庫(kù)存產(chǎn)成品價(jià)格高于售價(jià)、原材料成本高于市場(chǎng)價(jià))、不良投資、不良債權(quán)(三年以上應(yīng)收款)已成為當(dāng)事人及領(lǐng)導(dǎo)人員中飽私囊的慣用手法，特別是不良投資，其直接原因往往是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人化大公為小公耳朵避風(fēng)港。該指標(biāo)能充分體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人駕馭全局的能力。該指標(biāo)越低越好。指標(biāo)越高，表明領(lǐng)導(dǎo)人員或班子集體成員中的問(wèn)題越嚴(yán)重。
�、葙Y產(chǎn)負(fù)債率。
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100
這一指標(biāo)反映企業(yè)負(fù)債水平、風(fēng)險(xiǎn)程度、籌資能力及償債能力。一般認(rèn)為。資產(chǎn)負(fù)債率以50為宜，超過(guò)100，則表明資不抵債。
�、尥顿Y收益率。
投資收益率=投資收益總額/長(zhǎng)期投資總額100
這一指標(biāo)用以評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的投資決策能力。將該指標(biāo)與企業(yè)毛利率或同期銀行貸款利率作比較，可以判明投資效果的高低，無(wú)論投資效果的好壞，都要分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人在投資決策中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
通過(guò)對(duì)以上6項(xiàng)指標(biāo)的量化分析，并于領(lǐng)導(dǎo)人員任期前的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，可以判明被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況;與財(cái)政部門頒布的同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值對(duì)比，可以判明被審計(jì)單位在同行業(yè)所處的'位置。
3、用事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
用事實(shí)評(píng)價(jià)的方法能體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性特點(diǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期履行職責(zé)如何，經(jīng)營(yíng)管理能力如何，是否清正廉潔，這些都要靠事實(shí)來(lái)說(shuō)明，只有實(shí)事求是才能作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)職工關(guān)心的敏感性問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)調(diào)查核實(shí)后的結(jié)果有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4、將分期的財(cái)務(wù)附表作為審計(jì)評(píng)價(jià)的佐證。
對(duì)于任職期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的對(duì)比材料，可用分期、分段的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)描述，并作為審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。如將領(lǐng)導(dǎo)干部任期前的某一時(shí)點(diǎn)作為基準(zhǔn)，分別列示任職期間每一會(huì)計(jì)年度直至任期屆滿時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表和現(xiàn)金流量表，同時(shí)在備注欄內(nèi)注明增減情況或不可比因素。
5、用審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)，要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性審計(jì)查證結(jié)果，從而分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
6、運(yùn)用專家組咨詢意見(jiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
審計(jì)評(píng)價(jià)綜合性強(qiáng)、涉及內(nèi)容廣泛，僅有會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是很難做出客觀公正的結(jié)論的，應(yīng)成立一個(gè)由管理專家、技術(shù)專家組成的專家咨詢組，集思廣益，利用專家組意見(jiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的權(quán)威性。
工作中，為了確�？陀^公正、實(shí)事求是，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持五個(gè)不評(píng)價(jià)：
�、賹�(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)無(wú)法從會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料等經(jīng)濟(jì)資料中取得的非審計(jì)事項(xiàng)如企業(yè)改革、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)等反映領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的事項(xiàng)，審計(jì)人員不得進(jìn)行評(píng)價(jià)。
�、趯�(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。對(duì)一些具體事項(xiàng)雖屬審計(jì)事項(xiàng)，但審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未涉及的不能進(jìn)行評(píng)價(jià)，如經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，有的僅從領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報(bào)告中取證，未與相關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核實(shí)，亦不能進(jìn)行評(píng)價(jià)。
③對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。如果審計(jì)人員圍繞審計(jì)目標(biāo)收集的審計(jì)證據(jù)證明審計(jì)事項(xiàng)的證明力不足說(shuō)明證明審計(jì)事項(xiàng)的證明材料不能成立，審計(jì)工作還不夠深入，對(duì)此類事項(xiàng)在審計(jì)評(píng)價(jià)前須補(bǔ)充取證，否則不做評(píng)價(jià)。
④對(duì)某些未全面辯證分析的審計(jì)事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一些事項(xiàng)，有的很難斷定是非，這就需要在綜合分析客觀環(huán)境因素的基礎(chǔ)上作出審計(jì)評(píng)價(jià)。
�、輰�(duì)審計(jì)結(jié)果定性依據(jù)不足語(yǔ)言表達(dá)不準(zhǔn)確的不評(píng)價(jià)。
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