賬外賬的審計(jì)方法

　　所謂“賬外賬”,是指單位違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，把應(yīng)通過(guò)編制記賬憑證登記相應(yīng)的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬反映核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定加以記錄反映，而是在法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外設(shè)立的賬冊(cè)進(jìn)行記錄，這些賬冊(cè)就是單位的“賬外賬”。那么賬外賬的審計(jì)方法有哪些呢?

　　1、銀行賬戶(hù)核對(duì)法。

　　從近年來(lái)審計(jì)情況看，不少單位存在多頭開(kāi)戶(hù)現(xiàn)象。因此，審計(jì)實(shí)施過(guò)程中首先要向被審計(jì)單位獲取其銀行貸款卡、稅務(wù)登記等資料，詳細(xì)掌握其全部銀行賬戶(hù)，然后再延伸相關(guān)金融機(jī)構(gòu)核對(duì)，審查是否有遺漏的銀行賬戶(hù)。若被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬面銀行賬戶(hù)比經(jīng)過(guò)審計(jì)核實(shí)掌握的銀行賬戶(hù)少，則未提供的銀行賬戶(hù)就是被審計(jì)單位的賬外賬。

　　2、銀行對(duì)賬單核對(duì)法。

　　將銀行對(duì)賬單與被審計(jì)單位的銀行存款明細(xì)賬逐筆進(jìn)行比對(duì)，一是通過(guò)銀行對(duì)賬單與銀行存款明細(xì)賬的對(duì)賬與調(diào)節(jié)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位隱藏的個(gè)人存折、銀行卡、存款定期存單等情況，并分析被審計(jì)單位開(kāi)設(shè)這些存款賬戶(hù)的合理性、必要性，檢查大額資金的用途及其異常情況。

　　3、往來(lái)賬項(xiàng)核對(duì)法。

　　通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)往來(lái)賬戶(hù)的審查，重點(diǎn)關(guān)注其資金往來(lái)賬戶(hù)是否真實(shí)存在，有無(wú)將資金轉(zhuǎn)移至賬外的情況:一是應(yīng)關(guān)注異常的關(guān)聯(lián)單位或個(gè)人，可通過(guò)內(nèi)查外調(diào)等方法，了解掌握有沒(méi)有可能存在虛構(gòu)一個(gè)關(guān)聯(lián)方，借用銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬。二是要認(rèn)真核對(duì)往來(lái)單位的資金余額。同城的關(guān)聯(lián)方可采取現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)方法，異地的關(guān)聯(lián)方可采取函證法，也可請(qǐng)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)協(xié)助查證等方法，審查其金額的真實(shí)性，尤其是要關(guān)注一方已入賬，另一方未入賬核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，深入分析其未入賬的原因。

　　4、現(xiàn)場(chǎng)觀察法。

　　通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察，并與被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)及在建工程明細(xì)賬核對(duì)，以便收集到被審計(jì)單位存在賬外資產(chǎn)和賬外工程等實(shí)物證據(jù)，例如：通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在閑置的房屋、設(shè)備、廢料、場(chǎng)地等，是否存在出租、變賣(mài)，或者存在店面及住宅性用房出租等行為，其轉(zhuǎn)讓收入或者租金收入是否納入單位法定賬冊(cè)核算管理。

　　5、突擊盤(pán)點(diǎn)法。

　　通過(guò)采取對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金及存貨進(jìn)行突擊重盤(pán)點(diǎn)，為查找賬外賬打開(kāi)缺口。一是對(duì)被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金采取臨時(shí)盤(pán)點(diǎn)檢查的方法，審查其賬實(shí)是否相符，若會(huì)計(jì)賬面的現(xiàn)金余額小于或大于實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，均有可能存在私設(shè)小金庫(kù)的行為。如果存在數(shù)額較大的現(xiàn)金盤(pán)盈，且無(wú)正當(dāng)理由的，被審計(jì)單位可能存在賬外經(jīng)營(yíng)或賬外收入;如果存在數(shù)額較大的現(xiàn)金盤(pán)虧，可能存在白條抵庫(kù)、借出現(xiàn)金、體外循環(huán)等情況，需作進(jìn)一步核查。二是可對(duì)存貨(材料)實(shí)施突擊盤(pán)點(diǎn)，若盤(pán)點(diǎn)后的實(shí)際數(shù)量、品種盤(pán)盈，則可能有代管物資、漏記負(fù)債，或者存在多結(jié)轉(zhuǎn)存貨少入賬或不入賬的現(xiàn)象。若盤(pán)點(diǎn)后的實(shí)際數(shù)量、品種盤(pán)虧，則可能存在發(fā)出存貨未入賬，漏記銷(xiāo)售，應(yīng)進(jìn)一步檢查其是否存在賬外賬等情形。

　　延伸閱讀：賬外賬的主要表現(xiàn)方式

　　1、單位開(kāi)設(shè)一個(gè)賬外賬號(hào)。主要有：以單位內(nèi)部員工個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的信用卡、儲(chǔ)蓄卡、活期儲(chǔ)蓄存折等，用于單位賬外經(jīng)營(yíng)，或者利用單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)，作為臨時(shí)過(guò)度性賬戶(hù)，賬外收入暫時(shí)存放在該賬戶(hù)，然后通過(guò)支票轉(zhuǎn)出，賬外資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出同時(shí)不作財(cái)務(wù)處理。

　　2、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不入賬，產(chǎn)品成本通過(guò)賬面核算。即單位(企業(yè))發(fā)生原材料、人工費(fèi)等通過(guò)賬面核算，而將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入通過(guò)現(xiàn)金交易(結(jié)算)體外循環(huán)。

　　3、采取虛開(kāi)購(gòu)買(mǎi)材料的發(fā)票,再以材料領(lǐng)用，擠占材料成本，形成賬外資產(chǎn)。

　　4、企業(yè)或有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采用多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報(bào)耗用數(shù)量，或少報(bào)產(chǎn)成品入庫(kù)等手法，形成賬面存貨。

　　5、將已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、暫付款不入賬，或亂核銷(xiāo)的債權(quán)重新取得所有權(quán)后不作賬務(wù)處理，形成賬外資產(chǎn)。

　　6、單位對(duì)外出借資金搞賬外投資，收取的投資收益(或利息)不入賬;

　　7、變賣(mài)材料、廢舊包裝物以及將保險(xiǎn)公司的事故理賠款等截留不作賬務(wù)處理，形成賬外資金。

　　8、以領(lǐng)代報(bào)，以借代報(bào)形成的賬外資金，例如：先將資金借出或轉(zhuǎn)出，然后再以差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、贊助費(fèi)等名義報(bào)銷(xiāo)列賬。

　　9、以虛假的發(fā)票等非法票據(jù)虛列支出、資金返還等方式，將返還的資金存放在本單位法定賬冊(cè)之外的賬外資金。

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