基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序簡(jiǎn)化對(duì)策

　　審計(jì)程序，是指為完成審計(jì)工作所需的詳細(xì)步驟，對(duì)審計(jì)人員而言，就好像地圖對(duì)旅行者，沒(méi)有審計(jì)程序，就不能規(guī)范審計(jì)行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是審計(jì)程序也并非越多越齊全越好，而是要兼顧成本和效率，那么基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序簡(jiǎn)化有什么對(duì)策呢?

　　一、 簡(jiǎn)化基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序的必要性

　　1、 有利于化解當(dāng)前基層審計(jì)人員少任務(wù)艱巨的矛盾。

　　現(xiàn)行市縣兩縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)日益繁重，除“同級(jí)審”、省、署定等法定審計(jì)任務(wù)外，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)壓力尤其繁重。

　　按照現(xiàn)行審計(jì)程序，從立項(xiàng)、審前調(diào)查、制定審計(jì)實(shí)施方案、提前發(fā)出審計(jì)通知書(shū)、進(jìn)點(diǎn)召開(kāi)座談會(huì)、實(shí)質(zhì)性審計(jì)、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)作出說(shuō)明、審計(jì)資料三級(jí)復(fù)核、召開(kāi)審理會(huì)問(wèn)題定性、出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)、填報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、審計(jì)資料歸檔等10多個(gè)環(huán)節(jié)(本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還要出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也要向同級(jí)政府及“聯(lián)席辦”提出專門(mén)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告)，耗費(fèi)審計(jì)人員太多的精力，審計(jì)效率太低。以我們?cè)��?jīng)開(kāi)展的某某單位領(lǐng)導(dǎo)正常離任的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作為例，該領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間長(zhǎng)達(dá)15年，以往開(kāi)展常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)次數(shù)又少，可資利用的審計(jì)資料極為有限，加上該領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)以貸款為主投資1億多元建了一棟辦公大樓，時(shí)間跨度近十年，為收集完整有效的相關(guān)資料，審前調(diào)查和制定審計(jì)實(shí)施方案費(fèi)時(shí)20多天，為確保審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，實(shí)質(zhì)性審計(jì)前后也投入40多天，由于基建程序復(fù)雜性，審計(jì)報(bào)告在對(duì)該事項(xiàng)文字表述頗費(fèi)周折，長(zhǎng)時(shí)間未能形成共識(shí)，幾易其稿，幾經(jīng)反復(fù)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和征求意見(jiàn)又歷時(shí)近20天，加上審計(jì)復(fù)核及大型審理會(huì)在審計(jì)問(wèn)題定性處理方面分歧大，經(jīng)過(guò)上網(wǎng)尋找依據(jù)及向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)請(qǐng)示，對(duì)該單位開(kāi)展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，4位審計(jì)人員用了三個(gè)多月的時(shí)間，效果仍難盡如人意，審計(jì)“性價(jià)比”差，從某種意義上說(shuō)是得不償失，但站在基層審計(jì)人員的角度去解讀，也純屬無(wú)奈之舉。

　　因此審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，一定程度上可以化解這一矛盾。

　　2、有利于節(jié)約基層審計(jì)工作成本。

　　適用現(xiàn)行審計(jì)程序，對(duì)基層而言，不僅增加不必要的資金成本，同時(shí)也增加了人力資源成本。當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著被審計(jì)單位范圍廣，規(guī)模不大，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單這種相對(duì)穩(wěn)定的格局，套用如此完整的審計(jì)程序，實(shí)在沒(méi)多大實(shí)際意義，可以毫不夸張地說(shuō)，基層審計(jì)工作人員整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，用于不具實(shí)際意義的各項(xiàng)程序與文書(shū)所花費(fèi)的時(shí)間，絕對(duì)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。還有一些并沒(méi)有硬性規(guī)定，但審計(jì)工作中確不可少的一些文書(shū)或表格，如：“審計(jì)決定執(zhí)行落實(shí)情況回復(fù)”、“審計(jì)處理處罰事項(xiàng)匯總表”，“審計(jì)方案審批表”、“審計(jì)事項(xiàng)三級(jí)復(fù)核與反饋表”等等。基層審計(jì)人員往往不是將主要精力放在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性審查上，而是將大部分時(shí)間用在這些程序與文書(shū)上，在程序與文書(shū)的林海之中穿梭，這不僅增加相關(guān)資金成本付出，更多地增加了人力資源成本，也違背了節(jié)約行政成本的要求，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)緊張的局面難于得到釋放和有效緩解。例如，我們近期開(kāi)展市直某行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，其年度撥款總額僅為260多萬(wàn)元，又沒(méi)有行政性收費(fèi)職能和政府性基金收入，純屬一般性的小型行政事業(yè)單位審計(jì)，由3名審計(jì)人員組成的審計(jì)組從審計(jì)正式進(jìn)點(diǎn)到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束共計(jì)5天15個(gè)工作日，但是從實(shí)施審前調(diào)查開(kāi)始至出具正式審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定書(shū)，共計(jì)歷時(shí)29天，其中：審前調(diào)查及與被審單位相關(guān)人員座談2天，制定審計(jì)實(shí)施方案1天，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)3天，實(shí)質(zhì)性審計(jì)及整理審計(jì)資料7天，征求被審單位意見(jiàn)7天，審計(jì)資料三級(jí)復(fù)核及召開(kāi)審理會(huì)對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性分析分析處理處罰7天，簽發(fā)審計(jì)文書(shū)2天，就這么一個(gè)極其普通的小型審計(jì)項(xiàng)目，一套完整審計(jì)程序走完，歷時(shí)近一個(gè)半月(含正常的休息日)，其人力物力的耗費(fèi)之多與審計(jì)效率之低下，讓人難于接受，從某種意義上表明，簡(jiǎn)化基層審計(jì)工作程序事不宜遲。

　　當(dāng)前市縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)困難，這是不爭(zhēng)的事實(shí)，辦公經(jīng)費(fèi)、交通工具、通訊設(shè)備不能適應(yīng)現(xiàn)行審計(jì)工作的實(shí)際需要，相當(dāng)一部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)與實(shí)際審計(jì)上繳收入掛鉤，審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，有利于節(jié)省人力資源成本，化解經(jīng)費(fèi)緊張的瓶徑。

　　3、有利于調(diào)動(dòng)基層審計(jì)人員工作積極性，有效提高審計(jì)效率。

　　現(xiàn)有審計(jì)程序未能充分考慮基層審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)，硬性規(guī)定必須嚴(yán)格遵守，與實(shí)際操作嚴(yán)重脫節(jié)，一定程度上阻礙審計(jì)人員創(chuàng)造力的發(fā)揮。 以我們這次專門(mén)開(kāi)展的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)近三年實(shí)施審計(jì)工作匯總情況看，已列入統(tǒng)計(jì)的7個(gè)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2007—2009年共計(jì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目465個(gè)項(xiàng)目(單位)，平均每縣一年開(kāi)展審計(jì)約23個(gè)項(xiàng)目，在近三年所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目中，年度收入規(guī)模(指行政事業(yè)單位年度經(jīng)費(fèi)收入總額、企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入總額、建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)際完成投資額)300萬(wàn)元及以下者為284個(gè)單位(項(xiàng)目)，約占總審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的61%;投入審計(jì)力量中，程序性耗時(shí)(指耗費(fèi)在審計(jì)程序性方面的工作時(shí)日)占總投入審計(jì)力量高達(dá)64%，審計(jì)查出問(wèn)題處理處罰在10萬(wàn)元以下的單位數(shù)占67%，特別是目前上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的逢提必審、逢離必審等措施，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)提出了新的更高的要求，即必須考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部管理部門(mén)的同步問(wèn)題，現(xiàn)行審計(jì)程序周期過(guò)長(zhǎng)，審計(jì)難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。審計(jì)效率低下，審計(jì)人員工作積極性與主動(dòng)性難于調(diào)動(dòng)和發(fā)揮，迫切需要一套與干部選拔任用和監(jiān)督管理相適應(yīng)的審計(jì)程序。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行審計(jì)工作程序已嚴(yán)重制約基層審計(jì)機(jī)關(guān)正常審計(jì)工作的有效開(kāi)展，簡(jiǎn)化審計(jì)程序勢(shì)在必行。

　　簡(jiǎn)化審計(jì)程序可以提高審計(jì)工作效率，有利于貫徹“全面審計(jì)”的方針。因?yàn)楹?jiǎn)易審計(jì)程序簡(jiǎn)化了大量的審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作流程，這就可以節(jié)約出大量的審計(jì)時(shí)間，有利于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，由原來(lái)滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目5年覆蓋審一次，改為3年覆蓋審一次，真正實(shí)現(xiàn)“三年審一次，一次審三年”。

　　4、有利于更好地服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)職能作用。隨著審計(jì)工作重要性的日益顯現(xiàn)，地方黨委、政府、紀(jì)檢等部門(mén)交辦的工作任務(wù)越來(lái)越多，沒(méi)有超強(qiáng)快速反應(yīng)能力，是很難信任高難度工作壓力需要的，特別是當(dāng)前“海西建設(shè)”，如火如荼，時(shí)不我待，福建要真正實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，非有超常規(guī)的舉措與行動(dòng)不可，作為經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的基層審計(jì)機(jī)關(guān)，面臨著前所未有的巨大壓力，更必需尋找簡(jiǎn)單易行解決問(wèn)題的方法，應(yīng)對(duì)政治與現(xiàn)實(shí)的客觀要求。審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，能夠促使基層審計(jì)機(jī)關(guān)更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用，更為快速有效完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)，從而為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)特別是海西建設(shè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

　　二、實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的可行性

　　(一)簡(jiǎn)易審計(jì)程序在法律上具有可行性

　　1、簡(jiǎn)易審計(jì)程序可以借鑒司法、行政機(jī)關(guān)的作法。《行 政 處 罰 法》、《民 事 訴 訟法》、《刑 事 訴訟法》 等法律有關(guān)條款專門(mén)規(guī)定了簡(jiǎn)易程序，并在實(shí)踐中得到了積極運(yùn)用。如稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、工商等行政機(jī)關(guān)，公安、檢察、法院等司法機(jī)關(guān)都很好地依據(jù)法律法規(guī)在適用簡(jiǎn)易程序這一環(huán)節(jié)上有了新的嘗試，并取得很好的可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。由此可見(jiàn)，審計(jì)監(jiān)督作為政府行政執(zhí)法的一個(gè)重要組成部分，完全可以借鑒現(xiàn)有一些司法、行政機(jī)關(guān)的作法，在適用簡(jiǎn)易審計(jì)程序等方面大膽探索，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，完全可以依照自身審計(jì)對(duì)象點(diǎn)多面廣規(guī)模較小的特點(diǎn)，先行先試，在簡(jiǎn)化審計(jì)程序方面有所作為，這在法律上是完全站得住，具有很強(qiáng)的法律依據(jù)的。

　　2、簡(jiǎn)化審計(jì)程序符合《審計(jì)法》的精神。《審計(jì)法》第三十八條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)效率”。因此，作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更多的關(guān)注如何提高效率這一價(jià)值目標(biāo)，必須遵循成本投入最少而產(chǎn)出最大的效益規(guī)律，必須重視程序的經(jīng)濟(jì)性，不能只為追求公正而不計(jì)成本、不惜代價(jià)。審計(jì)執(zhí)法工作其發(fā)展的方向應(yīng)該是在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下盡量提高審計(jì)效率，如果不考慮被審計(jì)單位具體情況，一律實(shí)施現(xiàn)行審計(jì)程序，雖然有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)效率低下，會(huì)造成審計(jì)機(jī)關(guān)人力、財(cái)力資源的浪費(fèi)。為此，簡(jiǎn)化現(xiàn)行審計(jì)程序，最大限度節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，完全符合《審計(jì)法》的精神。

　　(二)簡(jiǎn)化審計(jì)程序在實(shí)踐上具有可行性

　　據(jù)了解，浙江省、山東省、安徽省、江 蘇 省、河南省、湖 南 省、河 北省、吉 林省、廣西壯族自治區(qū)等地的一些審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)市、縣兩級(jí)當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模較小、內(nèi)容單一，又對(duì)審計(jì)對(duì)象比較了解的審計(jì)項(xiàng)目試行了簡(jiǎn)易審計(jì)程序，實(shí)踐證明，簡(jiǎn)易審計(jì)程序因其特有的簡(jiǎn)便快速、實(shí)用、針對(duì)性強(qiáng)，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)了“福音”：一是實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序后，可以節(jié)約大量的工作時(shí)間，減少很多流于形式的會(huì)議，并節(jié)約了辦公耗材，工作效率得到了較大提升，審計(jì)成本也隨之降低，有效緩解基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作壓力;二是實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序后，審計(jì)人員可以集中主要精力在審計(jì)執(zhí)法、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)整改、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化等方面狠下功夫，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目打造更多審計(jì)“精品”，還可以騰出更多時(shí)間和精力學(xué)習(xí)“充電”，研究深層次問(wèn)題，更加注重在微觀審計(jì)中找出帶規(guī)律性、普遍性、傾向性、政策性的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)從微觀到宏觀方面的轉(zhuǎn)變，并從宏觀和效益的角度出發(fā)，提升審計(jì)建議的層次，當(dāng)好參謀，充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用�？梢哉f(shuō)，上述部分地區(qū)對(duì)簡(jiǎn)易審計(jì)程序敢于先試先行，并在實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為我省審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)統(tǒng)一規(guī)范的簡(jiǎn)易審計(jì)程序提供了良好的環(huán)境條件。

　　三、簡(jiǎn)化基層審計(jì)程序的對(duì)策與思路

　　《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》關(guān)于審計(jì)程序方面的規(guī)定必須執(zhí)行。如果需要簡(jiǎn)化，則要通過(guò)嚴(yán)格的立法程序來(lái)審定。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以呼吁、建議，但沒(méi)有權(quán)利改變、創(chuàng)新。在履行法定審計(jì)程序的過(guò)程中，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，簡(jiǎn)化工作程序，提高工作效率，具體怎么操作，資源怎么調(diào)配，內(nèi)部流轉(zhuǎn)如何更加合理、嚴(yán)格，更有利于抓住要害、突出重點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以優(yōu)化、探索、創(chuàng)新，這兩者并不矛盾。

　　簡(jiǎn)易審計(jì)程序的適用范圍 。審計(jì)項(xiàng)目就其性質(zhì)而言，有簡(jiǎn)單、一般、復(fù)雜之分，只有對(duì)不同項(xiàng)目使用不同的程序才能使審計(jì)資源在配置上更加合理。行業(yè)審計(jì)、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、國(guó)有大中型企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等內(nèi)容較復(fù)雜的重要審計(jì)項(xiàng)目采用一般審計(jì)程序。屬于財(cái)政財(cái)務(wù)收支內(nèi)容單一、規(guī)模較小或人均費(fèi)用較低的;資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及面窄、影響范圍不大的行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位。審計(jì)部門(mén)對(duì)這些被審計(jì)單位的情況比較了解，認(rèn)為被審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)制度比較健全、內(nèi)部管理比較嚴(yán)格、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較規(guī)范的實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序。

　　1、現(xiàn)行法律環(huán)境下簡(jiǎn)化審計(jì)程序的對(duì)策。在審計(jì)實(shí)踐中要試行簡(jiǎn)易的審計(jì)程序，自然涉及到是否“依法審計(jì)”的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》沒(méi)有簡(jiǎn)易審計(jì)程序方面的明文規(guī)定，也就是說(shuō)，簡(jiǎn)易審計(jì)程序還未正式立法。從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，不管審計(jì)項(xiàng)目大小、繁簡(jiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)都必須執(zhí)行現(xiàn)行規(guī)定的審計(jì)程序。但是，有些程序?qū)�基層審�?jì)機(jī)關(guān)的小審計(jì)項(xiàng)目而言是根本沒(méi)有必要的。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以把現(xiàn)行的審計(jì)程序分為涉及審計(jì)機(jī)關(guān)外部的審計(jì)程序和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)行的審計(jì)程序�！秾徲�(jì)法》主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其規(guī)定的審計(jì)程序也相應(yīng)以規(guī)范外部審計(jì)程序?yàn)楹诵�。審�?jì)機(jī)關(guān)違反法定程序，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)處理處罰決定無(wú)效等法律后果，因此，凡涉及審計(jì)機(jī)關(guān)外部的審計(jì)程序，如發(fā)送審計(jì)通知書(shū)、取證、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)、聽(tīng)證、復(fù)議程序等等，既涉及被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)，又是《審計(jì)法》規(guī)定的法定程序，應(yīng)當(dāng)適用審計(jì)的一般程序。

　　《審計(jì)法》未做明確規(guī)定的程序，而是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了控制審計(jì)質(zhì)量而出臺(tái)的審計(jì)程序，如編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制定審計(jì)方案、編寫(xiě)審計(jì)日記、內(nèi)部復(fù)核、召開(kāi)審理會(huì)等等屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定的審計(jì)程序，可以適用簡(jiǎn)化的審計(jì)程序。

　　2、簡(jiǎn)化審計(jì)程序的思路。

　　參照“行政處罰法”的模式，把審計(jì)程序區(qū)分為一般審計(jì)程序和簡(jiǎn)易審計(jì)程序。一般審計(jì)程序是指現(xiàn)行審計(jì)法及其實(shí)施條例以及國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序;簡(jiǎn)易審計(jì)程序是相對(duì)于一般程序而言的，指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)簡(jiǎn)單審計(jì)項(xiàng)目所適用的程序。

　　實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的審計(jì)項(xiàng)目可以不進(jìn)行審前調(diào)查，不編寫(xiě)審計(jì)工作方案，簡(jiǎn)化審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)過(guò)程和內(nèi)容。簡(jiǎn)易審計(jì)程序的審計(jì)實(shí)施方案可以只包括下列主要內(nèi)容：一是審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)，二是被審計(jì)單位的名稱和基本情況，三是審計(jì)目標(biāo)，四是審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，五是預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間，六是審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工，七是編制的日期，八是其它有關(guān)內(nèi)容。其中被審計(jì)單位基本情況等有關(guān)內(nèi)容可以從以前年度的審計(jì)資料獲得，也可以電話詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員。審計(jì)實(shí)施方案由主審人員編寫(xiě)，部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。同時(shí)審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位基本情況與相關(guān)摘錄報(bào)表數(shù)據(jù)資料亦可相應(yīng)簡(jiǎn)略，去粗取精，真正達(dá)到精簡(jiǎn)高效的目的需要。

　　實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的審計(jì)項(xiàng)目可以不編寫(xiě)審計(jì)日記，簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿只要求包括下列要素：一是被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱，二是審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng);三是會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期;四是審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期;五是審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù);六是復(fù)核人員、復(fù)核意見(jiàn)及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見(jiàn)及實(shí)施復(fù)核的日期;七是索引號(hào)及頁(yè)次，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)及本頁(yè)的頁(yè)次;八是附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。

　　實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目的審計(jì)取證程序，應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，不求面面具到。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案要求，對(duì)需要采集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷，按照審計(jì)事項(xiàng)分類，將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度進(jìn)行排序;只采集有用的審計(jì)證據(jù)，只求審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論，放棄與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復(fù)、冗余證據(jù)的采集。

　　實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，其基本要素不能減少，但報(bào)告的內(nèi)容可以簡(jiǎn)化�；�本要素和一般程序一樣包括七項(xiàng)，即標(biāo)題、編號(hào)、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、出具單位、簽發(fā)日期。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容可以只包括下列六項(xiàng)：一是審計(jì)依據(jù)，二是被審計(jì)單位的基本情況，主要是財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況，三是 實(shí)施審計(jì)的基本情況， 包括說(shuō)明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，五是審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。六是必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人一般都是審計(jì)組成員，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告要由審計(jì)組全體成員集體討論決定，審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并簽字，不必提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。同時(shí)審計(jì)組所在部門(mén)可暫不草擬對(duì)外審計(jì)報(bào)告和決定，待審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議召開(kāi)后直接核定。

　　基層審計(jì)機(jī)關(guān)大都沒(méi)有專職的復(fù)核機(jī)構(gòu)和人員，其內(nèi)部復(fù)核程序可以和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議合并，由分管領(lǐng)導(dǎo)或其指定的一名工作人員在會(huì)前進(jìn)行復(fù)核，并在業(yè)務(wù)會(huì)議上提出復(fù)核意見(jiàn)，在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。對(duì)于問(wèn)題較少或性質(zhì)不嚴(yán)重的,定性清楚的審計(jì)項(xiàng)目,可不召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議,由分管領(lǐng)導(dǎo)直接審定。

　　3、簡(jiǎn)易審計(jì)程序執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　簡(jiǎn)化審計(jì)程序并不是可以隨意更改審計(jì)程序。在行政執(zhí)法中，實(shí)體與程序是一樣重要的，審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)行政執(zhí)法，離不開(kāi)程序的引導(dǎo)和約束，審計(jì)程序履行責(zé)任是審計(jì)監(jiān)督責(zé)任的保證，因?yàn)?ldquo;程序合法是實(shí)體合法的前提”，不按程序執(zhí)法是一種嚴(yán)重的違法行政。對(duì)不涉及法定程序、不影響內(nèi)在質(zhì)量的規(guī)定可以不作統(tǒng)一規(guī)定，允許審計(jì)組在把握準(zhǔn)則制度基本精神、基本要求的前提下靈活運(yùn)用。比如，審前調(diào)查的方式方法和內(nèi)容要求、審計(jì)日記的詳略程序、審計(jì)方法的運(yùn)用、審計(jì)報(bào)告的詳略程度等等。只有這樣才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，也才能真正提高審計(jì)工作效率。在審計(jì)實(shí)踐中，程序違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，比如：有的審計(jì)實(shí)施方案不是在審計(jì)前，而是在項(xiàng)目完成后按已審計(jì)情況后補(bǔ)的;有的盲目取證，該取的沒(méi)取到，不該取的取了一大堆，取到的證據(jù)未經(jīng)提供者簽字確認(rèn);有的編制審計(jì)工作底稿殘缺不全;有的審計(jì)法律文書(shū)送達(dá)以后，沒(méi)有取回送達(dá)回執(zhí);有的審計(jì)證據(jù)替代審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)等等。種種重實(shí)體、輕程序的現(xiàn)象，必須糾正。

　　簡(jiǎn)化審計(jì)程序不能以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。審計(jì)質(zhì)量具體體現(xiàn)在兩方面：一個(gè)是規(guī)范，一個(gè)是成效。評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低主要看它是否嚴(yán)格按照準(zhǔn)則制度規(guī)定的作業(yè)程序進(jìn)行操作，是否取得顯著成效。簡(jiǎn)化審計(jì)程序，目的是提高工作效率。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，基礎(chǔ)是規(guī)范化操作，核心在于是不是有成效。簡(jiǎn)化后的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)被大大簡(jiǎn)化.要提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量.除了提高審計(jì)人員素質(zhì)以外，要加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制、審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度、行政執(zhí)法責(zé)任制等責(zé)任制度，審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)全過(guò)程審計(jì)工作.實(shí)行項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制。在進(jìn)一步明確行政行為責(zé)任的同時(shí)，理順審計(jì)工作中的法律關(guān)系.才能提升依法審計(jì)的工作質(zhì)量和效率�？傊�，審計(jì)質(zhì)量控制制度重在堅(jiān)持基本原理、基本要求，重在靈活運(yùn)用，不能死搬硬套。

　　簡(jiǎn)化審計(jì)程序要更加注重突出重點(diǎn)。一是計(jì)劃立項(xiàng)要突出重點(diǎn)。要改進(jìn)計(jì)劃管理，加強(qiáng)立項(xiàng)前的調(diào)查研究，在充分論證的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，二是審計(jì)實(shí)施要突出重點(diǎn)。改變大而全的審計(jì)實(shí)施方案要有重點(diǎn)意識(shí)。要加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施隨機(jī)的實(shí)時(shí)管理。三是后續(xù)控制要突出重點(diǎn)。要切入關(guān)鍵控制點(diǎn)，比如對(duì)被審計(jì)對(duì)象反饋意見(jiàn)的核實(shí)、說(shuō)明，審計(jì)復(fù)核、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審議等環(huán)節(jié)。四是審計(jì)管理要抓重點(diǎn)。以選準(zhǔn)最佳的審計(jì)目標(biāo)為切入點(diǎn)、以查深查透、以查處大要案等為特色，帶動(dòng)整體質(zhì)量管理水平的提升。

　　簡(jiǎn)化審計(jì)程序要完善審計(jì)責(zé)任的評(píng)估追究機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究就字面理解帶有事后監(jiān)督，是出現(xiàn)問(wèn)題后的一種補(bǔ)救措施，用以對(duì)責(zé)任人的一種警示。由于審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，審計(jì)的環(huán)節(jié)步驟減少，必須強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程控制，把事后責(zé)任評(píng)估前移，開(kāi)展“問(wèn)責(zé)問(wèn)效”等督查活動(dòng)，把監(jiān)督重點(diǎn)放在監(jiān)督相對(duì)薄弱的審計(jì)實(shí)施階段，突出加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)組成員行使檢查權(quán)的監(jiān)督，重點(diǎn)檢查審計(jì)程序、審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)質(zhì)量控制辦法，審計(jì)紀(jì)律和各項(xiàng)廉政規(guī)定的執(zhí)行情況以及任務(wù)完成情況。采用內(nèi)部檢查、同業(yè)檢查等等形式，使審計(jì)質(zhì)量控制體系能更有效地運(yùn)行。

　　實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的項(xiàng)目控制。根據(jù)年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，由業(yè)務(wù)部門(mén)提出，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，在制定審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)候確定。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)如果繼續(xù)采用簡(jiǎn)易審計(jì)程序可能將影響審計(jì)結(jié)果的合法性或出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止簡(jiǎn)易操作程序，轉(zhuǎn)為正常程序?qū)徲?jì)。例如下列情況：一是審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題較多或問(wèn)題性質(zhì)較嚴(yán)重的(如存在私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題);二是審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人有廉潔自律方面問(wèn)題的;三是審計(jì)過(guò)程中接到群眾舉報(bào)線索，審計(jì)人員分析后認(rèn)為需要進(jìn)一步核實(shí)的;四是其它需要轉(zhuǎn)為正常程序?qū)徲?jì)情況。

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