自然資源資產(chǎn)離任審計的主要方法

　　由于自然資源的特殊性，在進行自然資源資產(chǎn)離任審計時，僅使用傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)得到具有準確性、可使用性特點的審計結(jié)果，因此，需要多種審計方法相互結(jié)合來實現(xiàn)審計目標，主要包括以下幾種：

　　(一)實地調(diào)查法

　　審計人員與自然資源管理機構(gòu)的相關資源和環(huán)境專家組成調(diào)查小組，到達自然資源資產(chǎn)所在地進行現(xiàn)場調(diào)查取樣，并對樣本進行檢測，調(diào)查是否有出現(xiàn)污染的情況，此外，向長期生活在這些自然資源附近的居民發(fā)放問卷調(diào)查或面對面交流，了解領導干部在任期間是否出現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，或未及時處理高污染企業(yè)等，導致周邊的生態(tài)環(huán)境遭到破壞，通過這些信息的現(xiàn)場調(diào)查和搜集，共同研究確定在領導干部離任時的自然資源情況，保證審計結(jié)果的真實可靠。

　　(二)資料審閱法

　　這是較為傳統(tǒng)的審計方法，審計人員對領導干部在任期間相關的書面材料進行審查，主要包括與自然資源資產(chǎn)相關的憑證、賬冊、自然資源資產(chǎn)負債表、項目書、合同、記錄等書面資料，重點審計用于資源環(huán)境管理方面的資金，包括自然資源開發(fā)、利用和保護過程中資金的籌集、分配、使用、流向和管理的情況，資金的發(fā)放是否到位，其間是否出現(xiàn)資金鏈問題等，對于依賴自然資源建立起的項目應當審計其運營情況、日常經(jīng)濟活動是否合法，投入產(chǎn)出是否合理、有效等。

　　(三)訪談法

　　審計人員應當與單位內(nèi)部和外部的相關人員進行當面訪談，咨詢與自然資源資產(chǎn)有關的情況，獲取更詳細的信息。與內(nèi)部人員的訪談主要了解內(nèi)部經(jīng)營活動情況與規(guī)章制度的執(zhí)行情況，從細節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題，以及內(nèi)部文化和對于自然資源的態(tài)度，可以從中看出領導干部對自然資源資產(chǎn)的重視程度，并可以通過單獨會面的方式，了解他們對領導干部離任前的工作情況的評價;而訪談的外部人員主要包括了自然資源所在地周邊的群眾、相關領域的專家等，了解所在地區(qū)自然資源的情況，作為最終的審計結(jié)論的重要依據(jù)，為被審計方提供審計意見。

　　(四)統(tǒng)計分析方法

　　由于對自然資源資產(chǎn)離任審計是一種創(chuàng)新的審計模式，沒有可以借鑒的經(jīng)驗，一些自然資源資產(chǎn)也難以用貨幣的方式來衡量，或是在衡量的過程中沒有統(tǒng)一的標準，僅使用傳統(tǒng)的審計方法是遠遠不夠的，因此，使用對自然資源更具有針對性的科學統(tǒng)計分析方法可以幫助審計人員得出更為準確的審計結(jié)果�？茖W的統(tǒng)計分析方法包括了多種方法，主要是以指標的形式來衡量地區(qū)自然資源資產(chǎn)的發(fā)展狀況。包括有成本效益分析法，即通過分析自然資源項目所需的運作成本以及產(chǎn)生的社會經(jīng)濟和生態(tài)效益，來評價項目的優(yōu)劣，最基本應當保證取得的收益應當大于投入的成本，當以最低的成本取得最高收益時，項目為最優(yōu);信息比較分析法，是通過搜集不同項目的數(shù)據(jù)并匯總整理后進行統(tǒng)計分析，將對應項目的成本或收益分別進行比較，據(jù)此來判斷領導干部在任期間投入項目的好壞;環(huán)境標準分析法，是根據(jù)國內(nèi)或國際標準化組織頒布的環(huán)境標準，對領導干部所在地區(qū)的自然資源的發(fā)展做出判斷等。

　　延伸閱讀：自然資源資產(chǎn)離任審計的主客體

　　(一)審計主體

　　離任審計的主體一般指的是審計工作的執(zhí)行者，主要包括了國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三類，而考慮到自然資源資產(chǎn)的特性，應當選擇國家審計作為離任審計的主體，包括了國家審計部門的審計人員以及國家資源管理部門的專家。

　　1.國家審計部門

　　自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)起與組織者應當由國家的審計部門來擔任，專門在國家各級審計機關中設立針對自然資源資產(chǎn)的審計部門，來完成自然資源資產(chǎn)離任審計的工作，根據(jù)自然資源資產(chǎn)的特點，對各項審計工作制定最基本的審計規(guī)范，派遣人員搜集相應的數(shù)據(jù)材料，對離任審計工作進行全局部署，在離任審計工作中作為主要參與人，對離任領導干部的工作進行審計，同時協(xié)調(diào)相關參與部門間的溝通交流與協(xié)作機制，參與并監(jiān)督各項審計任務的執(zhí)行，保證離任審計工作能夠順利的完成。

　　2.國家資源管理部門

　　從國土資源部、林業(yè)局、海洋局、水利部等國家機構(gòu)中抽調(diào)專家配合離任審計工作的進行。由于這些機構(gòu)掌握了我國現(xiàn)有自然資源的范圍、總量、過去與當前的狀況等信息，在對離任者進行審計的過程中，這些信息以及這些國家機構(gòu)所擁有的技術(shù)可以幫助審計人員明確把握離任的領導干部任職期間的工作成果，是促進和保護自然資源資產(chǎn)的可持續(xù)性發(fā)展還是增加對自然資源資產(chǎn)的破壞，對提高離任審計效率和效果都十分重要。由于不同的國家機構(gòu)管轄的自然資源資產(chǎn)不同，因此，在審計過程中，根據(jù)實際情況，從相關的自然資產(chǎn)管理部門中嚴格挑選專門人員配合審計，保證專家的獨立性，這樣不僅國家機構(gòu)人員在進行審計時更能了解自然資源資產(chǎn)的具體情況，而且可以節(jié)約人力物力資源，防止人員閑置的情況。

　　因此，自然資源資產(chǎn)離任審計的主體應當選擇國家審計機關和自然資源管理部門相結(jié)合的方式，由國家審計機關統(tǒng)一調(diào)配，針對不同地區(qū)的自然資源資產(chǎn)項目，選擇不同的自然資源管理機構(gòu)，相互配合進行離任審計，并可以將審計結(jié)果向公眾公布，讓社會輿論成為強有力的監(jiān)督者，保證審計過程與結(jié)論的透明和公正。例如，離任領導干部管轄區(qū)域內(nèi)有森林資源的地區(qū)，應當選擇林業(yè)局和審計機關人員配合審計，而在沿海地區(qū)，則應當要求地方海洋分局參與到離任審計中，而如果離任領導干部所在地區(qū)有礦產(chǎn)或土地資源，那么審計機關應當聯(lián)合國土資源廳進行審計。

　　(二)審計客體

　　自然資源資產(chǎn)離任審計的審計對象范圍可以從政府和企業(yè)這兩個角度來考慮。

　　1.政府部門領導干部

　　從整個地區(qū)的角度來看，政府部門任職的領導干部在離任時應當作為自然資源資產(chǎn)離任審計的審計對象。政府領導干部在任職期間對整個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展負有責任，部分領導干部為了提高自己在位期間的政績，通過破壞自然資源的方式來促進地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，導致自然環(huán)境遭到嚴重污染，這種污染甚至在領導干部離任后仍影響當?shù)丨h(huán)境，進而導致地區(qū)經(jīng)濟難以持續(xù)發(fā)展，因此，政府部門領導干部必須要作為自然資源資產(chǎn)離任審計的對象。

　　2.企業(yè)領導干部

　　從具體的企業(yè)角度來看，能夠利用自然資源資產(chǎn)進行生產(chǎn)、流通、研發(fā)、服務等經(jīng)濟活動的企業(yè)或單位的領導干部，也應當作為自然資源資產(chǎn)離任審計的對象。由于自然資源多為國有或集體所有，因此這一類資源性企業(yè)以國有企事業(yè)單位為主，例如對石油、天然氣、煤礦等的開采企業(yè)，利用海洋資源的海洋漁業(yè)與海洋交通運輸業(yè)，使用森林資源的林場等。在領導干部離任時，應當審計這些企業(yè)對所開發(fā)利用的自然資源資產(chǎn)的使用情況和保護情況，以防止領導干部為提高在任企業(yè)的績效而過度開采或濫用自然資源，導致不可再生資源的永久性破壞，從而影響行業(yè)乃至地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

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