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合同能源管理會計(jì)核算方式
合同能源管理模式下的節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)核算采用“經(jīng)營租賃會計(jì)模式”，會更加簡單、直觀、便捷，可以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，把提高節(jié)能服務(wù)企業(yè)管理水平落到實(shí)處。下面是小編為大家整理的合同能源管理會計(jì)核算方式，歡迎大家閱讀瀏覽。
合同能源管理模式下的節(jié)能服務(wù)業(yè)
上世紀(jì)70年代中期以來，一種基于市場的全新的節(jié)能項(xiàng)目投資機(jī)制“合同能源管理”，在市場經(jīng)濟(jì)國家中逐步發(fā)展起來，而基于合同能源管理這種節(jié)能項(xiàng)目投資新機(jī)制運(yùn)作的專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展十分迅速，尤其是在美國、加拿大，目前已發(fā)展成為新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。直到1997年，合同能源管理模式才登陸中國。
“合同能源管理”的本質(zhì)是節(jié)能服務(wù)企業(yè)向用能單位提供一種減少能源使用成本的節(jié)能管理模式，該模式的實(shí)施主體以盈利為目的。節(jié)能服務(wù)企業(yè)通過與業(yè)主簽署節(jié)能服務(wù)合同，約定節(jié)能目標(biāo)，為用能單位提供系列節(jié)能服務(wù)，最終以分享節(jié)能效果的形式獲得投資回報(bào)。
節(jié)能服務(wù)是以資產(chǎn)使用中能源消耗的降低為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動，它有別于制造業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)，屬于第三產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)。它是一種基于市場的節(jié)能新機(jī)制——以“合同能源管理”機(jī)制運(yùn)作的、有清晰贏利模式的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)。
節(jié)能服務(wù)的市場容量非常廣闊，從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來越多。面對這一新型的業(yè)務(wù)，節(jié)能企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計(jì)算等做到準(zhǔn)確、可靠，成為會計(jì)核算的重要內(nèi)容。
節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的現(xiàn)狀分析
由于合同能源管理模式登陸中國的時(shí)間較短且屬于一種新生業(yè)務(wù)，所以在理論研究和會計(jì)實(shí)務(wù)方面，存在著不同的觀點(diǎn)。
第一，按照“存貨模式”進(jìn)行核算：節(jié)能服務(wù)企業(yè)向用能單位提供的是節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售行為，節(jié)能設(shè)備應(yīng)作為存貨核算。
第二，按照“服務(wù)特許權(quán)(BOT)模式”進(jìn)行核算：一些節(jié)能企業(yè)提供的節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移的過程，節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)雖存在差異但只是形式上的，不影響對交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判斷進(jìn)而相同的會計(jì)處理。
第三，按照“租賃模式”進(jìn)行核算：節(jié)能服務(wù)依賴于特定資產(chǎn)(節(jié)能設(shè)備及依附于該設(shè)備的專有技術(shù)等)，且授予用能單位對該資產(chǎn)使用的控制權(quán)，所以符合IFRS體系下的IFRIC4《確定一項(xiàng)交易安排中是否包含租賃》所規(guī)定的判斷一項(xiàng)交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，可運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號-租賃》所規(guī)定的“租賃會計(jì)模式”進(jìn)行會計(jì)處理。依據(jù)租賃資產(chǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給用能單位為標(biāo)準(zhǔn)，又可以細(xì)分為融資租賃模式或者經(jīng)營租賃模式。
采用“經(jīng)營租賃會計(jì)模式”是良方
通過對節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的分析和比較，節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用“經(jīng)營租賃中出租人的會計(jì)處理”模式對其業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算最為適合。
“存貨模式”不適合。節(jié)能服務(wù)涉及節(jié)能資產(chǎn)的投資，該資產(chǎn)是一條生產(chǎn)線或一個(gè)系統(tǒng)集成，可以是一項(xiàng)有形資產(chǎn)，也可以是一項(xiàng)無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)后續(xù)一般通過折舊或攤銷轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)，而且在合同期內(nèi)節(jié)能企業(yè)對節(jié)能資產(chǎn)享有所有，不能視同于貨物銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
按照“BOT模式”進(jìn)行會計(jì)核算較為勉強(qiáng)。由于這種模式主要針對企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)�；A(chǔ)資產(chǎn)是公共基礎(chǔ)設(shè)施，一個(gè)項(xiàng)目一般由一個(gè)企業(yè)運(yùn)作。節(jié)能服務(wù)是節(jié)能服務(wù)企業(yè)為用能單位建造的專用節(jié)能設(shè)備，通常是一個(gè)節(jié)能企業(yè)運(yùn)作多個(gè)節(jié)能項(xiàng)目。BOT業(yè)務(wù)所建造的基礎(chǔ)設(shè)施一般不作為項(xiàng)目企業(yè)的固定資產(chǎn)，是一項(xiàng)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。而在節(jié)能服務(wù)合同中一般不存在這種特許權(quán)，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)的所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司。
核算條件不足無法采用“融資租賃模式”進(jìn)行核算。由于節(jié)能服務(wù)合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是實(shí)際節(jié)能收益的百分比，而不是絕對值。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講是未來不固定的節(jié)能服務(wù)收入，對用能單位來講是未來不確定的支出。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計(jì)算最低付款額和最低收款額。
總之，節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)更多是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，采用“經(jīng)營租賃會計(jì)模式”更加簡單、直觀，可以將節(jié)能服務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃活動來進(jìn)行會計(jì)核算。
新模式下節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)核算法
初始計(jì)量：
節(jié)能資產(chǎn)從性質(zhì)上來分析應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，所以可以采用固定資產(chǎn)的計(jì)量方式來處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。比如在建筑節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域，在開始構(gòu)建的時(shí)候，設(shè) 置“在建工程”科目。在節(jié)能資產(chǎn)開始構(gòu)建或者安裝期間，通過“在建工程”科目核算，將符合條件的料、工、費(fèi)包括安裝人員工資等均歸集在該科目下：借記“在 建工程”,貸 記“銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、工程物資”等科目。節(jié)能設(shè)備完工交付使用：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。外購節(jié)能軟件：借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀 行存款”等科目。這里需要重點(diǎn)關(guān)注節(jié)能資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否含有進(jìn)項(xiàng)稅的問題。隨著“營改增”政策的貫徹執(zhí)行，采用效益分享型合同能源管理模式取得的節(jié)能收 入是符合增值稅免稅政策的。如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受該免稅政策，那么其外購節(jié)能設(shè)備和軟件所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅，要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，應(yīng) 將價(jià)稅合并起來作為節(jié)能資產(chǎn)或軟件的入賬價(jià)值。
后續(xù)計(jì)量：
節(jié)能設(shè)備、節(jié)能軟件應(yīng)在效益分享期內(nèi)計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷，出于核算的方便，一般采用直線法。由于節(jié)能設(shè)備和節(jié)能軟件在合同結(jié)束后移交給用能單位，因此對 節(jié)能服務(wù)企業(yè)來說設(shè)備的凈殘值為零。期末，對節(jié)能資產(chǎn)進(jìn)行檢查如發(fā)現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明節(jié)能資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)節(jié)能資產(chǎn)的可收回金額�？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
后續(xù)支出：
在節(jié)能項(xiàng)目運(yùn)行期間，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)為優(yōu)化節(jié)能項(xiàng)目方案、提高節(jié)能效益而對節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行添加、替換、拆除等改造，這類支出應(yīng)比照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處 理規(guī)則進(jìn)行處理。如果能夠使節(jié)能設(shè)備延長其使用壽命或者提高其節(jié)能效果，就相當(dāng)于增強(qiáng)了節(jié)能設(shè)備獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此節(jié)能設(shè)備的改良支出應(yīng)予以資本化。
在節(jié)能設(shè)備改、擴(kuò)建期間，如果企業(yè)要停止使用節(jié)能設(shè)備，工期又比較長，應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其凈值轉(zhuǎn)入在建工程。工程完工交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入節(jié)能設(shè)備：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。因改良延長了節(jié)能設(shè)備使用年限的，應(yīng)對其設(shè)備原使用年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。
收入和成本：
節(jié)能資產(chǎn)處置的會計(jì)處理。合同期滿，節(jié)能資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價(jià)值為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理賬務(wù)處理。
節(jié)能服務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)遵循收入實(shí)現(xiàn)原則，收入確定應(yīng)該由項(xiàng)目節(jié)能量的測試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來決定，借記“銀行存款、應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。
節(jié)能服務(wù)成本的確認(rèn)和計(jì)量。在“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”下設(shè)置“節(jié)能服務(wù)成本”二級明細(xì)科目。用來核算節(jié)能企業(yè)提供節(jié)能服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi) 用。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，成本費(fèi)用發(fā)生在多個(gè)項(xiàng)目之間的，應(yīng)采取合理的分配原則進(jìn)行分?jǐn)�。月末結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)能服務(wù)成本：借記“主營業(yè)務(wù)成本”， 貸記“勞務(wù)成本”。
現(xiàn)金流量表列報(bào)：
初始投資時(shí)，計(jì)入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目;投入運(yùn)行取得收入時(shí)，計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;投入運(yùn)行 發(fā)生的維護(hù)等費(fèi)用，計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目;合同期滿處置時(shí)，計(jì)入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。
我國是能源消耗的大國，大力發(fā)展節(jié)能服務(wù)等低碳型服務(wù)業(yè)，為工業(yè)、交通及建筑節(jié)能提供專業(yè)化的服務(wù)，已經(jīng)成為發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重中之重。面對這一新型的 業(yè)務(wù)，建立并完善與之相適合的會計(jì)核算辦法對節(jié)能服務(wù)企業(yè)順利開展業(yè)務(wù)，提高管理水平，進(jìn)而推動社會節(jié)能減排目標(biāo)的完成都有非常重要的意義。
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