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不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃
在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。我國享受出口退(免)稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型。下面是yjbys小編為大家?guī)淼牟煌Q(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃知識，歡迎閱讀。
(一)一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃
1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源;而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進(jìn)行了加工和裝配。
從采購方式的籌劃來看，國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi);并且在國外采購的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。
2.根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。
(二)進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃
來料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個方面對兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行比較(不考慮對企業(yè)所得稅的影響)。
1.征稅率與退稅率的大小
一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。
例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價格為2 000萬元，加工后出口價格為3 500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%.假設(shè)貨物全部出口。
(1)企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。
(2)企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計算稅額如下：
當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60萬元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-70=-10萬元
也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。
但是，如果將出口退稅率改為11%.那么：
當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-11%)=90(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=90-70=20(萬元)
可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。
2.耗用國產(chǎn)料件的數(shù)量
因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項稅改為50萬元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3 500-2 000)×(17%-13%)=60(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-50=10(萬元)
當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進(jìn)項稅額低時，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。在來料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。
3.企業(yè)利潤水平的高低
企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退稅會多一點。
延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4 000萬元，利潤增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：
當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(4 000-2 000)×(17%-13%)=80(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=80-70=10(萬元)
也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下10萬增值稅。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。
(三)進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)
改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售(出口和內(nèi)銷)等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。
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