2017年個人所得稅的納稅籌劃
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何在依法納稅的前提下,通過籌劃,減輕稅負(fù),文章具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性,個人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于個人所得稅的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
一、 個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。
(一)個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。
單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經(jīng)營無關(guān)，與單位的效益無關(guān)，但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關(guān)心個人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對單位的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。
(二)個人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。
由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對員工的個人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。
(三)個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。
納稅人都希望減輕稅負(fù)，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。
二、個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析
(一)現(xiàn)狀分析
稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數(shù)越來越多，納稅人數(shù)超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項(xiàng)目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。
(二)原因分析
1.主觀原因
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。
2.客觀原因
個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,、 稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在 “缺陷” 時,納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括:
(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、 課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、 起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。
(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇:一國稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。
(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。
三、個人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用
納稅籌劃是指納稅人對納稅事務(wù)進(jìn)行策劃,以期達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的11項(xiàng)所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。
(一)工資薪金所得中的個人所得稅籌劃
從九級超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：
1.均衡收入法
個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾�納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績實(shí)行嘉獎的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年(12 月份)取得獎金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為[(1500+6000) - 2000]×20%- 375=725元。
籌劃分析：如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。
2.利用職工福利籌劃
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計(jì)稅的基數(shù)也變小了�？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。
例如：某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生， 2007 年月工資為 10000 元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= [(10000-2000)×20%-375] =1225。
籌劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅 = [(8000-2000)×20%-375] =825。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅 400 元(1225-825)。
對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。
3.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異
稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過 4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約稅收，因而對其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。
例如：李先生 2006 年 2 月從 A公司取得工資、薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與 B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個人所得稅。從 A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從 B公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為： 5000×(1- 20%)×20%=800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅 800 元;
籌劃分析：如果李先生與 B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為：(5000+1000- 2000)×15%- 125=475(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個人所得稅是明智的，因此，李先生應(yīng)該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。
4.利用公積金優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字〔1997〕 144號)的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。
例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為 1 萬元，每月要繳納(10000-2000)×20%-375=1225 元的個人所得稅。這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。
籌劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數(shù) 1 萬元交納補(bǔ)充公積金 3000元，則王先生每月交納個人所得稅為(10000-3000-2000)×20%-375=625 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。
5.利用稅收優(yōu)惠政策
2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法部題的通知》(國稅發(fā)20059號)，對年終一次性獎金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率，可以達(dá)到合理避稅的目的。
例如：劉某月工資收入3500元(包括各類津貼和月獎金)，年終單位發(fā)給其年終獎金 2000 元，同時發(fā)放 3000 元績效獎金。此處可以做一下比較。
籌劃分析：A.若2000元為年終獎， 3000元為績效獎12 月工資薪金所得應(yīng)納所得稅為(3500+3000- 2000)×15%- 125=550 (元);年終獎 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎應(yīng)納稅 =2000×5%=10012月應(yīng)納稅額=550+100=650 (元)B. 若將年終獎與績效獎統(tǒng)一按年終獎發(fā)放，則 12 月應(yīng)納稅為(3500- 2000)×10%- 25+5000×5%=375 (元)。這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。
(二)勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
在以上項(xiàng)目的所得，只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費(fèi)用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用�？鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。
根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。
1.盡量將勞務(wù)報酬分次計(jì)算
這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多;二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。
例如：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計(jì)師資格，和某會計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月(由于會計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時則很少))。年底三個月每月可能會支付30000元勞務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
月應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
總共應(yīng)納稅額=5200×3=15600(元);
籌劃分析：如果張某和該會計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：
月應(yīng)納稅額=7500×(1-20%)×20%=1200(元)
總共應(yīng)納稅額=1200×12=14400(元)則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。
2.將不同勞務(wù)報酬項(xiàng)目分別計(jì)算
在計(jì)算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時，28個項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負(fù)擔(dān)。
例如大學(xué)英語老師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報酬所得。2006年11月，張老師參加了一個國際學(xué)術(shù)會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語六級串講，收入2000元。
如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：
應(yīng)納稅所得額=(5000+2000)×(1-20%)=5600(元)，
應(yīng)納個人所得稅=5600×20%=1120(元);
籌劃分析：如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計(jì)算，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：
翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×(1-20%)×20%=800(元)
講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(2000-800)×20%=240(元)
張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元，。經(jīng)過籌劃，找老師可以少繳80元。
(三)稿酬所得中的個人所得稅籌劃
個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。
1.系列叢書法
如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元(根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%)。
案例六：谷教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。
籌劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額=[(10000/4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。
2.著作組法
如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量。積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨(dú)創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。
納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸�，增加扣除次�?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
(四)個體工商戶的個人所得稅籌劃
案例：張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：
1.餐館營業(yè)收入18萬元。
2.出租房屋，全年租金收入2.4萬元。
3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營，當(dāng)年分得利潤為2萬元。
4.張某每月工資收入0.25萬元。
全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8萬元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬元。
張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢?
分析：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅。
所得稅法第三條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅。
第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)以上規(guī)定，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可為：
應(yīng)納稅額=(年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)*適用稅率-速算扣除數(shù)公式中的年收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用;損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。
在確定個體工商戶應(yīng)納所得稅額時，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶，凡不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅材料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二，個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定;個體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營的個體餐館所取得的餐館營業(yè)收入不應(yīng)扣除工資;出租房屋收入、投資聯(lián)營分得利潤收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額，因此，張某上年度應(yīng)納個人所得稅為：
餐館收入應(yīng)納稅額=(180000-118000-12000)×30%-4250=10750(元)
租金收入應(yīng)納稅額=(2000-800)×20%×12=2880(元)
投資聯(lián)營分得利潤應(yīng)納稅額=20000×20%=4000(元)
(五)其他所得的個人所得稅籌劃
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ模钥梢岳镁栀浛鄢徊糠纸痤~，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。
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