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納稅評(píng)估之稅負(fù)預(yù)警攻略
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納稅評(píng)估之稅負(fù)預(yù)警攻略
一、收入總額的評(píng)估審查。
有無采取各種手段人為少計(jì)、不計(jì)、緩計(jì)收入問題。具體有以下幾點(diǎn)：
1、采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位，庫(kù)存及出庫(kù)單是否記錄產(chǎn)品已出庫(kù)及企業(yè)資金是否有流入記錄，從而發(fā)現(xiàn)其有無產(chǎn)品已銷售但隱瞞收入、記賬外賬、將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)為下期入賬等問題。
2、審查企業(yè)是否有實(shí)現(xiàn)銷售但長(zhǎng)期掛賬，記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”及“預(yù)收賬款”，從而隱瞞收入問題。結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷是否存在少計(jì)收入問題。
3、采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查企業(yè)是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不轉(zhuǎn)收入、隱瞞收入及轉(zhuǎn)為下期收入問題。
4、采用分期收款結(jié)算方式，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。對(duì)此，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查合同約定日期是否已到期，合同約定的本期應(yīng)收款日期是否真實(shí)，是否存在收入不入賬、少入賬、緩入賬的問題。
5、對(duì)視同銷售的業(yè)務(wù)，審查企業(yè)是否已按稅法規(guī)定申報(bào)納稅，是否存在不申報(bào)或少申報(bào)的問題。
二、分析性復(fù)核方法，作比較分析：
1、 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因;
2、 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;
3、 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變動(dòng)情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。
三、虛列成本問題。具體如下：
1、企業(yè)是否根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，確定合理的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。
2、審查企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否符合規(guī)定，是否存在人為多轉(zhuǎn)成本問題。
3、審查成本中人工工資、福利費(fèi)及制造費(fèi)用構(gòu)成，有無按照稅法限額計(jì)稅，有無不屬于成本項(xiàng)目計(jì)入成本的問題。
4、企業(yè)是否正確劃分資本性支出與收益性支出的界限，有無故意將資本性支出列為收益性支出在成本中結(jié)轉(zhuǎn)的問題。
四、虛列費(fèi)用問題。具體如下：
1、通過《利潤(rùn)表》對(duì)銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用項(xiàng)目，調(diào)查其工資扣除額、“三費(fèi)”(職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))扣除額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額(業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額、財(cái)產(chǎn)損失扣除額、呆(壞)賬損失扣除額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除額、無形資產(chǎn)攤銷額等是否符合標(biāo)準(zhǔn)。如果申報(bào)扣除(攤銷)額超過合理水平或允許扣除(攤銷)標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整或擅自擴(kuò)大扣除(攤銷)基數(shù)等問題。
2、對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理，是否存在應(yīng)予資本化利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。
3、審查企業(yè)費(fèi)用列支是否有合法、有效憑證。
4、企業(yè)集團(tuán)有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問題：A、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部有減免稅成員單位或低稅率成員單位的情況，企業(yè)間是否有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問題; B、審查與關(guān)聯(lián)企業(yè)有銷售業(yè)務(wù)、資金借貸、勞務(wù)支出、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)關(guān)系的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其列支標(biāo)準(zhǔn)，與獨(dú)立第三方交易原則相比較，是否有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問題; C、其他違反企業(yè)所得稅政策法規(guī)的問題。
五、在實(shí)施預(yù)警管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人具有下列情形之一的，按規(guī)定實(shí)行核定征收。
1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的，或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;
3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;
4、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能準(zhǔn)確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的;
5、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的;
6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
六、企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率(僅供參考)：
所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱稅負(fù)率)=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%
所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% (國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào))
以下企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率為所得稅貢獻(xiàn)率數(shù)據(jù)：
租賃業(yè)1.50%;專用設(shè)備制造業(yè)2.00%;專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50%;專業(yè)機(jī)械制造業(yè)2.00%;造紙及紙制品業(yè) 1.00%;印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷1.00%;飲料制造業(yè)2.00%;醫(yī)藥制造業(yè)2.50%;畜牧業(yè)1.20%;通用設(shè)備制造業(yè)2.00%;通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)2.00%;塑料制品業(yè)3.00%;食品制造業(yè)1.00%;商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%;其他制造業(yè)--管業(yè)3.00%;其他制造業(yè)1.50%;其他建筑業(yè)1.50%;其他服務(wù)業(yè)4.00%;其他采礦業(yè)1.00%;皮革、毛皮、羽毛(絨)及其制品業(yè)1.00%;批發(fā)業(yè)1.00%;農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%;農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%;木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%;零售業(yè)1.50%;居民服務(wù)業(yè)1.20%;金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%;金屬制品業(yè)--彈簧3.00%;金屬制品2.00%;建筑材料制造業(yè)--水泥2.00%;建筑材料制造業(yè)3.00%;建筑安裝業(yè)1.50%;家具制造業(yè)1.50%;計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)2.00%;化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)2.00%;工藝品及其他制造業(yè)--珍珠4.00%;工藝品及其他制造業(yè)1.50%;廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%;非金屬礦物制品業(yè)1.00%;紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%;紡織業(yè)1.00%;紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%;房地產(chǎn)業(yè)4.00%;電氣機(jī)械及器材制造業(yè)2.00%;電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.50%;道路運(yùn)輸業(yè)2.00%。
七、行業(yè)預(yù)警利潤(rùn)率(僅供參考)：
1、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)納稅人(含區(qū)內(nèi)匯總納稅企業(yè))：
(1)計(jì)算機(jī)整機(jī)、配件、耗材(不含軟件、系統(tǒng)工程)，化工原料，機(jī)電設(shè)備，紙漿、紙品，大家電：空調(diào)、冰箱、洗衣機(jī)、彩電(不含小家電)，通訊器材及設(shè)備。營(yíng)業(yè)收入<500萬元，預(yù)警利潤(rùn)率2%;營(yíng)業(yè)收入500~5000萬元，預(yù)警利潤(rùn)率1.6%;營(yíng)業(yè)收入>5000萬元，預(yù)警利潤(rùn)率1.2%。
(2)外貿(mào)，煤碳，有色金屬，原油，礦石，糧食、飼料、化肥。營(yíng)業(yè)收入<500萬元，預(yù)警利潤(rùn)率1.2%;營(yíng)業(yè)收入500~5000萬元，預(yù)警利潤(rùn)率1%;營(yíng)業(yè)收入>5000萬元，預(yù)警利潤(rùn)率0.8%。
(3)其他批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)納稅人：營(yíng)業(yè)收入<500萬元，預(yù)警利潤(rùn)率3%;營(yíng)業(yè)收入500~5000萬元，預(yù)警利潤(rùn)率2.4%;營(yíng)業(yè)收入>5000萬元，預(yù)警利潤(rùn)率1.8%。
2、非增值稅納稅人(按500和5000萬元界點(diǎn)規(guī)模的預(yù)警利潤(rùn)率依次為：
(1)餐飲、酒店：8.00% 7.00% 6.00%;建筑安裝、裝飾裝修：6.00%5.00% 4.00%;中介機(jī)構(gòu)，盈利性醫(yī)療、教育機(jī)構(gòu)：5.00% 4.00% 3.20%;物業(yè)管理：2.00% 1.60% 1.20%。
(2)其他非增值稅納稅人：4.00% 3.20% 2.40%。
3、汽車經(jīng)銷行業(yè)預(yù)警利潤(rùn)率：
汽車平均單價(jià)：<5萬元>25萬元
(1)乘用車 0.80% 1.00% 1.80% 2.80%
(2)商用車 0.60% 0.80% 1.00% 1.40%
八、增值稅稅負(fù)率
稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例.對(duì)小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率:3%,而對(duì)一般納稅人來說,由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是17%或13%,而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。
增值稅稅負(fù)率={[年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額*適用稅率-(年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)-年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+當(dāng)期進(jìn)口料件金額*適用稅率+存貨變動(dòng)影響額)]/[年度應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額(不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額)+免抵退貨物銷售額+存貨期末金額-存貨期初金額]｝*100%
備注：存貨變動(dòng)影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率
若屬于農(nóng)副產(chǎn)品的存貨變動(dòng)影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率
個(gè)別縣局認(rèn)為分子還要加上(期初留抵稅額—期末留抵稅額)
理論稅負(fù)率：銷售毛利*增值稅稅率/銷售收入
實(shí)際稅負(fù)率：實(shí)際上交稅款/銷售收入
例如：假設(shè)總銷售收入為100萬元，外銷收入95萬元，內(nèi)銷收入5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算如下：
銷項(xiàng)稅金=50000*17%=8500元
進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出=950000*(17%-13%)=38000元
應(yīng)交稅金=8500-(150000-38000)=-103500元
稅負(fù)=[8500+950000*17%-(150000-38000)]/1000000*100%=5.8%
如此例，該公司未繳納增值稅，實(shí)際稅負(fù)為0，但由于是外銷產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負(fù)為5.8%。
九、增值稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率(僅供參考)：
農(nóng)副食品加工3.50，食品飲料4.50，紡織品(化纖)2.25，紡織服裝、皮革羽毛(絨)及制品2.91，造紙及紙制品業(yè)5.00，建材產(chǎn)品4.98，化工產(chǎn)品3.35，醫(yī)藥制造業(yè)8.50，卷煙加工12.50，塑料制品業(yè)3.50，非金屬礦物制品業(yè)5.50，金屬制品業(yè)2.20，機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備3.70，電子通信設(shè)備2.65，工藝品及其他制造業(yè)3.50，電氣機(jī)械及器材3.70，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.95，商業(yè)批發(fā)0.90，商業(yè)零售2.50，其他 3.5。
十、稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差及稅負(fù)預(yù)警
稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)差描述的是稅負(fù)數(shù)據(jù)分布的離散程度，離散系數(shù)描述數(shù)據(jù)的離散程度相對(duì)于平均稅負(fù)的大小。離散系數(shù)越大，說明樣本分布的離散程度越大，平均值的代表水平越低，反之亦然。
在計(jì)算出行業(yè)稅負(fù)水平后，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)差和離散系數(shù)計(jì)算出行業(yè)稅負(fù)離散度，以0.6作為參考值，當(dāng)離散度小于等于0.6時(shí)，預(yù)警稅負(fù)為行業(yè)平均稅負(fù)減離散系數(shù)，當(dāng)離散度大于0.6時(shí)，預(yù)警稅負(fù)為行業(yè)平均稅負(fù)減去行業(yè)平均稅負(fù)乘以0.6的積，即預(yù)警稅負(fù)為平均稅負(fù)的40%。
預(yù)警稅負(fù)反映某行業(yè)最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)某行業(yè)稅負(fù)低于預(yù)警稅負(fù)，則該行業(yè)存在較為嚴(yán)重的征收力度不足的問題。從研究實(shí)證看，對(duì)比離散系數(shù)和行業(yè)稅負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅負(fù)低的行業(yè)離散系數(shù)普遍較大，稅負(fù)高的行業(yè)離散系數(shù)普遍較小，說明一般情況下，稅負(fù)低的行業(yè)存在的問題更多一些。
十一、增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)
1、單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%
公式中的原材料指構(gòu)成產(chǎn)品的主要、必要的原材料;本期投入原材料指數(shù)量或金額。
疑點(diǎn)提示：如高于預(yù)警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數(shù)量金額，人為擴(kuò)大損耗率，存在帳外銷售問題、存在錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、存在人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。
2、本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額)×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%
疑點(diǎn)提示：將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較;與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較;與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
3、累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額*100%
疑點(diǎn)提示：對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,可能存在虛開專票等問題。
4、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額)/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額*100%
應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)/上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額*100%
應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異額=應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率-應(yīng)納稅額變動(dòng)率
疑點(diǎn)提示：應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率的差異額絕對(duì)值大于30%為異常�？赡艽嬖谔撛鲞M(jìn)項(xiàng)、少報(bào)銷售。
5、應(yīng)收賬款變動(dòng)率=(期末應(yīng)收賬款借方余額-期初應(yīng)收賬款借方余額)÷期初應(yīng)收賬款借方余額×100%。
應(yīng)付賬款變動(dòng)率=(期末應(yīng)付賬款貸方余額-期初應(yīng)付賬款貸方余額)÷期初應(yīng)付賬款貸方余額×100%。
應(yīng)收(付)賬款：包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來賬戶。
疑點(diǎn)提示：應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率大于30%為異常。商業(yè)企業(yè)應(yīng)收(付)賬款增減變動(dòng)情況，有利于判斷其銷售實(shí)現(xiàn)情況。如結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，判斷是否存在少計(jì)收入的問題。
十二、所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(評(píng)估期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)÷基期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
疑點(diǎn)提示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率值如果小于1，說明收入比上期下降，變動(dòng)率值越小，則下降越大，應(yīng)重點(diǎn)審核其是否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%
疑點(diǎn)提示：如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
3、應(yīng)稅所得率=(本期應(yīng)納稅所得額÷收入總額)×100%
注：如果虧損，則應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù);本期應(yīng)納稅所得額為彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額。
疑點(diǎn)提示：企業(yè)銷售額增加，應(yīng)納稅所得額反而下降，說明銷售收入和應(yīng)納稅所得額未保持同步增長(zhǎng)，具體可結(jié)合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費(fèi)用率等指標(biāo)進(jìn)行分析。對(duì)于銷售毛利率偏低或?yàn)樨?fù)值的出口企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問題，內(nèi)銷企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審核有否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。
4、應(yīng)稅所得率變動(dòng)率=(評(píng)估期應(yīng)納稅所得額÷評(píng)估期收入總額)÷(基期應(yīng)納稅所得額÷基期收入總額)×100%
疑點(diǎn)提示：該指標(biāo)如果小于1并且發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題;也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。
5、成本費(fèi)用利潤(rùn)率=(利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額)×100%
疑點(diǎn)提示：若該指標(biāo)偏低，應(yīng)重點(diǎn)審核分析費(fèi)用開支是否合理正常，有否存在少報(bào)收入、多列成本、費(fèi)用等現(xiàn)象。
6、銷售利潤(rùn)率=(利潤(rùn)總額÷收入總額)×100%
疑點(diǎn)提示：企業(yè)銷售額增加，銷售利潤(rùn)反而下降，說明銷售收入和利潤(rùn)額未保持同步增長(zhǎng)，具體可結(jié)合銷售毛利率、銷售稅金率、銷售成本率、銷售期間費(fèi)用率等指標(biāo)進(jìn)行分析。對(duì)于銷售毛利率偏低或?yàn)樨?fù)值的出口企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問題，內(nèi)銷企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審核有否隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。
7、銷售成本率變動(dòng)率=(評(píng)估期銷售成本÷評(píng)估期銷售收入)÷(基期銷售成本÷基期銷售收入)×100%
疑點(diǎn)提示：該指標(biāo)如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位成本上升，重點(diǎn)審核是否多列成本。
8、費(fèi)用率變動(dòng)率=(評(píng)估期累計(jì)費(fèi)用÷評(píng)估期銷售收入)÷(基期累計(jì)費(fèi)用÷基期銷售收入)×100%
疑點(diǎn)提示：該指標(biāo)如果大于1且發(fā)生較大變化，說明單位費(fèi)用上升，重點(diǎn)審核是否多列費(fèi)用。
9、資產(chǎn)利潤(rùn)率=(凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn))×100%
疑點(diǎn)提示：該比率越低表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效果越差，應(yīng)分析是否有人為瞞報(bào)收入或閑置未用財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊等問題。
10、資產(chǎn)負(fù)債率=(總負(fù)債÷總資產(chǎn))×100%
疑點(diǎn)提示：該比率大于1的，應(yīng)分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸關(guān)系及避稅問題。
納稅評(píng)估之稅負(fù)預(yù)警攻略
納稅評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，而稅負(fù)預(yù)警則是在納稅評(píng)估過程中的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。下面是一些稅負(fù)預(yù)警的攻略，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的納稅評(píng)估和管理：
1. 稅務(wù)規(guī)劃：合理的稅務(wù)規(guī)劃可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)。企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃，合理安排企業(yè)的收入和支出，以減少應(yīng)納稅額。但需要注意的是，稅務(wù)規(guī)劃必須合法合規(guī)，遵守相關(guān)稅法法規(guī)，避免觸犯稅法。
2. 定期納稅評(píng)估：企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)了解企業(yè)的稅負(fù)情況。通過納稅評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，并及時(shí)采取措施予以解決。
3. 專業(yè)稅務(wù)咨詢：企業(yè)可以尋求專業(yè)的稅務(wù)咨詢服務(wù)，咨詢專家可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，提供針對(duì)性的稅務(wù)建議和方案。專業(yè)的稅務(wù)咨詢可以幫助企業(yè)更好地理解稅法，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。
4. 合規(guī)管理：企業(yè)應(yīng)建立健全的稅務(wù)管理制度，確保企業(yè)的稅務(wù)行為符合稅法要求。加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和報(bào)稅流程，確保稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
5. 與稅務(wù)部門的溝通合作：與稅務(wù)部門建立良好的溝通合作關(guān)系，及時(shí)了解稅務(wù)政策和法規(guī)的變化，遵守稅法，主動(dòng)配合稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查和審計(jì)工作。
6. 持續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識(shí)：稅法是一個(gè)復(fù)雜的領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)不斷學(xué)習(xí)和更新稅法知識(shí)，了解最新的稅收政策和法規(guī)，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)變化。
綜上所述，通過合理的稅務(wù)規(guī)劃、定期納稅評(píng)估、專業(yè)稅務(wù)咨詢、合規(guī)管理、與稅務(wù)部門的溝通合作以及持續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識(shí)，企業(yè)可以更好地進(jìn)行納稅評(píng)估和管理，有效控制稅負(fù)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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