年終雙薪個人所得稅計算方法2017
“年底雙薪”就是我們通常所說的“第13個月工資”。在我國，“第13個月工資”在很多效益好的企業(yè)中普遍存在。它是跟國際接軌的一種方式。在國外，因為有圣誕節(jié)，國外企業(yè)會在年底給員工多發(fā)一個月工資，這就是“第13個月工資”的由來。不同的是，有的企業(yè)會在簽訂用人合同時跟職工約定，如果員工干滿12個月，或者到年底時，員工才可以享受“第13個月的工資”;而有的企業(yè)則是在效益好的時候才給員工發(fā)放“第13個月工資”。下面是yjbys小編為大家?guī)淼哪杲K雙薪個人所得稅計算方法的知識，歡迎閱讀。
案例
最近，武漢某會計師事務所就因為派發(fā)“第13個月工資”引起了一場不大不小的風波。小劉是這家會計師事務所的一員。1月初，他領到了“第13個月工資”，但數(shù)量卻比他預計的要少2000元。公司財務人員告訴他：“第13個月工資”應按普通工資的稅率來計算。此刻，大家都開始抱怨起來。畢竟這是一家大會計師事務所，有關稅法的東西不可能糊弄的了他們。一群“受害者”在一起激烈討論后，一致認為公司將“第13個月工資”按工資薪金所得的稅率來計算繳納個人所得稅的方式不合理。于是大家懷疑是不是存在什么貓膩，很多員工開始輪流找合伙人談話。最終公司妥協(xié)了，為每位員工按年終獎的優(yōu)惠算法，給每個人辦理了稅收返還。
這么一個普通的職場案例，卻牽扯出一個問題———這就是“第13個月工資”如何繳納個人所得稅?
《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》(國稅函[2002]629號)規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行雙薪制(按照國家有關規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月工資)后，個人因此取得的雙薪，應單獨作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。
上述例子中，該會計師事務所在計算“第13個月工資”應代扣代繳的個人所得稅時，基本是按照國稅函[2002]629號文件來執(zhí)行的。但事務所的員工提出了不同的意見，他們認為“第13個月工資”應認定為獎金，應按此數(shù)額除以12后確定稅率來征稅，他們的依據是《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)文件。根據國稅發(fā)[2005]9號文件的定義，全年一次性獎金是指“行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的.單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。
從“第13個月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關系是比較難界定的。比如，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13個月工資的規(guī)定，沒有年終獎;有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎，沒有發(fā)13個月工資的規(guī)定;還有些企業(yè)既在年終對個人發(fā)放“第13個月工資”，也根據考核情況發(fā)年終獎。因此，“第13個月工資”和年終獎并沒有必然的關系，只是不同企業(yè)的不同做法。
國稅發(fā)[2005]9號文下發(fā)后，規(guī)定該文件自2005年1月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與該規(guī)定不一致的，按此規(guī)定執(zhí)行。同時該文件還明確了國稅發(fā)[1996]206號、國稅發(fā)[1996]107號文廢止執(zhí)行。雖然國稅發(fā)[2005]9號文沒有明確廢止國稅函[2002]629號文件，但國稅函[2002]629號文件中關于“第13個月工資”征稅的相關規(guī)定如何與國稅發(fā)[2005]9號文銜接是我們重點關心的問題。
國稅發(fā)[2005]9號文第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。從性質上講，企業(yè)發(fā)放的除按勞動合同規(guī)定的工資外，其他形式的報酬都屬于獎金性質。因此，“第13個月工資”也應該屬于一種獎金形式。
在確定了這一點后，我們來看看在國稅發(fā)[2005]9號文下，“第13個月工資”該如何征收個人所得稅。
一、如果企業(yè)在年底只發(fā)放“第13個月工資”不發(fā)放其他性質的一次性獎金：“第13個月工資”應依據國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，將“第13個月工資”除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計算繳納個人所得稅。
二、如果企業(yè)在年底既發(fā)放“第13個月工資”也發(fā)放一次性獎金：根據國稅發(fā)[2005]9號文第三條規(guī)定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。同時結合第五條的規(guī)定，我們認為，對于企業(yè)既發(fā)放“第13個月工資”也發(fā)放一次性獎金，由于對“第13個月工資”和年終一次性獎金的關系，法律上也沒有明確定義，企業(yè)可以在“第13個月工資”和全年一次性獎金中任選一個，按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的方法計算繳納個人所得稅，但不能選擇對“第13個月工資”和年終一次性獎金都按國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的方法來計算。如果選擇一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算，“第13個月工資”就必須和當月發(fā)放的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。如果選擇將“第13個月工資”按國稅發(fā)[2005]9號文計算，則年終一次性獎金就必須和當月發(fā)放的工資合并計算繳納個人所得稅。
案例分析
例如：某企業(yè)與A員工簽訂用人合同時規(guī)定，每月除支付A員工工資3000元外，公司會在年底根據經營情況，給每位員工發(fā)放第13個月工資。除此之外，公司會根據人事部門制定的績效考核辦法，對被評選為“優(yōu)秀員工”的個人，派發(fā)1萬元的年終獎。
(1)選擇年終一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算：10000÷12=833(元)，稅率10%，速算扣除數(shù)25;一次性獎金應納稅額：10000×10%-25=975(元);第13個月工資應納稅額：(3000+3000-1600)×15%-125=535(元);合計應納稅額：975+535=1510(元)。
(2)選擇第13個月工資按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算：3000÷12=250(元)，稅率5%;第13個月工資應納稅額：3000×5%=150(元);一次性獎金應納稅額：(3000+10000-1600)×20%-375=1905(元);合計應納稅額：150+1905=2055(元)。
從上面的計算可以看出，選擇將一次性獎金按國稅發(fā)[2005]9號文來計算比較劃算。當然，“第13個月工資”和年終一次性獎金的數(shù)額和企業(yè)的薪酬結構是密切相關的。一般而言，對既發(fā)年終獎又發(fā)“第13個月工資”的企業(yè)來說，如果“第13個月工資”數(shù)額大于一次性獎金的，選擇“第13個月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算比較劃算，反之則應選擇年終一次性獎金。
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