企業(yè)納稅籌劃應(yīng)特別關(guān)注的問題有哪些
企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前,按照稅法及其他法律、法規(guī)的相關(guān)要求,對(duì)自身稅收成本進(jìn)行合理控制,可以有效提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化.隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的加劇,在新稅收征管法的實(shí)施背景下,越來越多的納稅人意識(shí)到納稅籌劃必須在遵守稅法與其他法律、法規(guī)的要求下進(jìn)行,才能確保其合理性。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于企業(yè)納稅籌劃應(yīng)特別關(guān)注的問題的知識(shí)，歡迎閱讀。
1.股利處理方法
投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利,應(yīng)作為投資收益下賬.有的企業(yè)為了截留分得的股利,將股利不作投資收益處理,而計(jì)入其他"應(yīng)付賬款",顯然是不合理的.
如:1993年1月1日,A公司購(gòu)入B公司面值為100元的普通股15000股,另支付手續(xù)費(fèi)8000元.年終收到分得的股利65000元.A公司將取得的股利直接掛入"其他應(yīng)付款"中以備以后挪用.
2.罰沒收入處理方法
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中,收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應(yīng)計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶,有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用,便虛掛往來賬戶.
如:企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元,本應(yīng)計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入",但企業(yè)卻虛掛往來記入"其他應(yīng)付款".
3.收入與利潤(rùn)的處理方法
企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)該按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理.某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利,授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn),造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益,虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn);有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款,對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理:一是虛掛往來;二是不入賬或跨期入賬,從而達(dá)到其逃交了稅金與隱匿利潤(rùn)的目的.
如:某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)看好,產(chǎn)品暢銷,效益較好.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度,指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬銷售收入不入賬,500萬銷售收入虛掛往來.使企業(yè)利潤(rùn)虛減了200萬元(令相應(yīng)的銷售成本計(jì)600萬元).
4.出售股票收益處理方法
出售股票取得的高于股票賬面價(jià)值的數(shù)額,應(yīng)作為投資收益處理.有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足,便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi),以致于將出售股票收益予以截留.
如:某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大,企業(yè)有一種潛在的困難,故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員,將出售股票收益20萬元,直接記入了"其他應(yīng)付款"賬戶,然后"其他應(yīng)付款"賬戶轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費(fèi)"賬戶,而不通過"投資收益"來處理.
5. 聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)處理方法
企業(yè)從聯(lián)營(yíng)單位分得的利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.有些企業(yè)私心過重,與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后,將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位.同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由"應(yīng)付賬戶"直接轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)付款"賬戶.以后,該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn),放入"小金庫"以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金.
6.聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)處理方法
現(xiàn)行制度規(guī)定,聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行"先分后稅"的原則,對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后,應(yīng)作為投資收益下賬,依法交納所得稅.但有的企業(yè)為了偷逃所得稅,將應(yīng)從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn),直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理,而不作投資收益入賬.
如:某企業(yè)為了偷逃所得稅,將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn),直接追加了投資.雙方協(xié)定,該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的"應(yīng)付利潤(rùn)"轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資,即:借記:應(yīng)付利潤(rùn),貸:實(shí)收資本.
7.營(yíng)業(yè)收入處理方法
營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入,而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接聯(lián)系的各種收入.營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入,不交納銷售稅金.而經(jīng)營(yíng)收入?yún)s應(yīng)交納銷項(xiàng)稅金.有的企業(yè)為了少交稅金,故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算.
如:某企業(yè)銷售一批貨物,售價(jià)200萬元,成本120萬元.雙方結(jié)算后,企業(yè)本應(yīng)作為收入入賬,同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加.但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入核算.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),沖減了"營(yíng)業(yè)外收入".結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000元(令進(jìn)項(xiàng)稅為210598元),少計(jì)交城建稅5600元,少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響額為712000元,對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為(2000,000-1200000-80000-5600-2400)=234960(元).
8.銷售成本處理方法
成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容,作為財(cái)務(wù)人員,在控制成本過程中,一定要遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)制度,并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來進(jìn)行,不能隨意增加或者減少銷售成本.有的`企業(yè)管理混亂,財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意,人為地增加或減少銷售成本,造成利潤(rùn)虛增或虛減.財(cái)務(wù)管理制度不健全,庫存賬沒有設(shè),每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計(jì)劃利潤(rùn)來作相應(yīng)的調(diào)整.
如:某外企,庫存賬沒有設(shè),為了貸款,報(bào)表上必須得稍有盈余,為了將利潤(rùn)控制在200萬元,領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬元,結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷,使利潤(rùn)虛增500萬元.
9.被沒收的財(cái)產(chǎn)損失的處理方法
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)被沒收的財(cái)物損失,支付的各種罰沒資金,應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配.有的企業(yè)為了少交所得稅,將被沒收的財(cái)物損失直接計(jì)入了"營(yíng)業(yè)外支出".按年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)交所得稅.
如:某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng),被沒收價(jià)值200萬元的物品.按制度規(guī)定,此損失應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支,但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入"營(yíng)業(yè)外支出",使當(dāng)年虛減利潤(rùn)200萬元,少交所得稅66萬元.
10.固定資產(chǎn)的處理方法
據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失,均應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出.有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)和少交所得稅,將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理.
如:某企業(yè)于年底更新了5臺(tái)正常運(yùn)作的設(shè)備,原值100萬元,已提折舊40萬元.廠長(zhǎng)授意,財(cái)務(wù)部部門作了清理處理:借記固定資產(chǎn)清理60萬,借記:累計(jì)折舊40貸記:固定資產(chǎn)100,于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失,借記:營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失60,貸記:固定資產(chǎn)清理60.結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤(rùn)60萬元,少交所得稅19.8萬元.
11.包裝物押金處理方法
包裝物押金的處理需要按照情況來分別處理.一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅,應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅,如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅.其他一些情況也要充分考慮在內(nèi).但有些企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí),直接轉(zhuǎn)入"小金庫"而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理,直接列入營(yíng)業(yè)外支出.企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí),將押金借記:其他應(yīng)收款,貸記:現(xiàn)金;收到押金時(shí)則直接借記:營(yíng)業(yè)外支出,貸記:其他應(yīng)收款.
如:某建筑公司購(gòu)入沙子時(shí),借入袋子的押金30000元,借入時(shí)借記:其他應(yīng)收款30000元,貸記:現(xiàn)金30000元,收回押金時(shí),借記:營(yíng)業(yè)外支出30000,貸記:其他應(yīng)收款30000,從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫,同時(shí)也虛減了利潤(rùn).
12.非常損失與非正常停工損失處理方法
按規(guī)定,由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出.但有的企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平,延期交納所得稅,便將正常的停工損失也計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出".
如:某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修,在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi),所耗燃料、動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬元,企業(yè)全部作為非正常停工損失,直接記入"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶,使其對(duì)利潤(rùn)的影響額為20萬元,對(duì)所得稅影響額為6.6萬元.
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