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內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價的區(qū)別
組織內(nèi)部控制的有效運行離不開對其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的方式，然而兩者在實施主體、工作目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別的知識，歡迎閱讀。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別
組織內(nèi)部控制的有效運行離不開對其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的方式，然而兩者在實施主體、工作目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。
內(nèi)部控制審計，根據(jù)我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2201號明確規(guī)定，是指“內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動”。
內(nèi)部控制評價又被稱為內(nèi)部控制自我評價，由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》將內(nèi)部控制評價界定為：“組織董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程”。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者的工作目標(biāo)均是審查和評價組織內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。與此同時，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來確定具體審查和評價的內(nèi)容的，且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織和實施工作，此時兩者的工作主體也是一致的。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別
�、儇�(zé)任主體不同
內(nèi)部控制審計是由組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的一項內(nèi)部審計活動，是根據(jù)組織對內(nèi)部審計的總體計劃實施的，其責(zé)任主體無疑是內(nèi)部審計機構(gòu);內(nèi)部控制評價則是在組織內(nèi)部實施的一項管理活動，其責(zé)任主體是組織的董事會，是組織董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)實施的內(nèi)部控制自我評價，不屬于審計行為。當(dāng)然，在很多情況下，董事會或其下屬的審計委員會可能將內(nèi)部控制自我評價的工作委托給組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是即便在這樣的情況下，內(nèi)部控制評價工作的最終責(zé)任主體依然是組織的董事會，而不是組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，即組織的董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性承擔(dān)最終的責(zé)任。
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外部監(jiān)管機構(gòu)對組織內(nèi)部審計機構(gòu)實施內(nèi)部控制審計并無強制性要求，內(nèi)部控制審計往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求，結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)的工作重點和任務(wù)安排實施的。但是，對于公眾利益實體，例如上市公司而言，實施內(nèi)部控制評價則是一項外部監(jiān)管機構(gòu)的強制性要求。無論是美國的《薩班斯–奧克斯利法案》，還是我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都對上市公司管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評估提出了明確的要求。
�、圩裱囊�(guī)則不同
組織實施內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實際情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告。2010年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，對內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循的原則、評價內(nèi)容、評價程序、缺陷認(rèn)定等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，為組織開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個可以共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性規(guī)范。
內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)遵循《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在對內(nèi)部控制審計相關(guān)準(zhǔn)則的修訂中借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關(guān)規(guī)定。同時，考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對內(nèi)部控制評價主體較為模糊的實際情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務(wù)中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別的事實，為突出內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制審計的相關(guān)內(nèi)容。
首先，在內(nèi)部控制審計的內(nèi)容方面，此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。
其次，在內(nèi)部控制審計的程序和方法方面，強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。再次，在內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，對缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。
最后，在內(nèi)部控制審計報告方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應(yīng)當(dāng)報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)報送董事會或者最高管理層;經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。
�、芄ぷ鞒晒捏w現(xiàn)不同
由內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的內(nèi)部控制審計的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計報告之中，該報告屬于組織內(nèi)部文件，通常是由內(nèi)部審計機構(gòu)提交給組織的適當(dāng)治理層或管理層。組織所進(jìn)行的內(nèi)部控制評價的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評價報告之中，該報告需報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后，對外披露或者報送相關(guān)監(jiān)管部門�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》就規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。
采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計
一、內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素
內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，對于促進(jìn)國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計職能，提高了審計效率。
二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計的意義
采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)是外部商品和勞務(wù)的購置和付款過程，是存貨流動的起點，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門，具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應(yīng)該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務(wù)處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務(wù)報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計是實質(zhì)性程序的基礎(chǔ)。
三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風(fēng)險
采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應(yīng)該包括：
�。�1）倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后提出請購。
�。�2）采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應(yīng)采用招標(biāo)競價的方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量和及時性。
（3）驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。
�。�4）倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。
�。�5）倉庫驗收貨物后，應(yīng)該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑單，送交會計部門，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬賬簿。
�。�6）會計部門在收到付款憑單后對有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項進(jìn)行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬、預(yù)付賬款明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬以及貨幣資金明細(xì)賬等。
（7）付款部門收到付款憑單后，認(rèn)真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標(biāo)明的付款日期支付貨款。
�。�8）月末時，應(yīng)由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應(yīng)及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險有：一是計劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用；二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為；三是通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的；四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金；五是為降低資產(chǎn)負(fù)債率可能隱瞞應(yīng)付賬款賬面余額；六是應(yīng)付賬款清理工作不及時，長期掛賬。
四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試
�。ㄒ唬┝私夂陀涗洸少徟c付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。
審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，運用編寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制目標(biāo)。審計人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標(biāo)，確定每一個具體目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標(biāo)的控制風(fēng)險做出初步評估，同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃，以進(jìn)一步開展交易和余額的實質(zhì)性測試程序。
�。ǘ┎少徟c付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測試。
�。�1）檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工是否合理，并實地查看業(yè)務(wù)分工的執(zhí)行情況；
（2）從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準(zhǔn)的文件；
�。�3）檢查大宗商品是否通過招標(biāo)方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況；
�。�4）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致；
（5）檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致；
�。�6）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號；
�。�7）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致；
�。�8）檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序；
�。�9）檢查企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況，是否定期進(jìn)行采購與付款業(yè)務(wù)的審計并出具審計報告。
根據(jù)上述測試所取得的證據(jù)，審計人員重新評估控制風(fēng)險水平，根據(jù)重新評估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大錯報風(fēng)險，需要實施詳細(xì)的審計程序；哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試和評價，就可以確定實質(zhì)性測試擬信賴的程度。
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