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內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價的區(qū)別
組織內(nèi)部控制的有效運行離不開對其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的方式，然而兩者在實施主體、工作目標、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別的知識，歡迎閱讀。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系和區(qū)別
組織內(nèi)部控制的有效運行離不開對其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的方式，然而兩者在實施主體、工作目標、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。
內(nèi)部控制審計，根據(jù)我國內(nèi)部審計具體準則第2201號明確規(guī)定，是指“內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動”。
內(nèi)部控制評價又被稱為內(nèi)部控制自我評價，由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》將內(nèi)部控制評價界定為：“組織董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程”。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者的工作目標均是審查和評價組織內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。與此同時，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來確定具體審查和評價的內(nèi)容的，且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負責內(nèi)部控制評價的具體組織和實施工作，此時兩者的工作主體也是一致的。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別
�、儇熑沃黧w不同
內(nèi)部控制審計是由組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的一項內(nèi)部審計活動，是根據(jù)組織對內(nèi)部審計的總體計劃實施的，其責任主體無疑是內(nèi)部審計機構(gòu);內(nèi)部控制評價則是在組織內(nèi)部實施的一項管理活動，其責任主體是組織的董事會，是組織董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)實施的內(nèi)部控制自我評價，不屬于審計行為。當然，在很多情況下，董事會或其下屬的審計委員會可能將內(nèi)部控制自我評價的工作委托給組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是即便在這樣的情況下，內(nèi)部控制評價工作的最終責任主體依然是組織的董事會，而不是組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，即組織的董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性承擔最終的責任。
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外部監(jiān)管機構(gòu)對組織內(nèi)部審計機構(gòu)實施內(nèi)部控制審計并無強制性要求，內(nèi)部控制審計往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求，結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)的工作重點和任務安排實施的。但是，對于公眾利益實體，例如上市公司而言，實施內(nèi)部控制評價則是一項外部監(jiān)管機構(gòu)的強制性要求。無論是美國的《薩班斯–奧克斯利法案》，還是我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都對上市公司管理層應當對內(nèi)部控制有效性進行自我評估提出了明確的要求。
③遵循的規(guī)則不同
組織實施內(nèi)部控制評價應當遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求組織應當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實際情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告。2010年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，對內(nèi)部控制評價應遵循的原則、評價內(nèi)容、評價程序、缺陷認定等進行了詳細規(guī)定，為組織開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個可以共同遵循的標準，也為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設方面提供了自律性規(guī)范。
內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施內(nèi)部控制審計應當遵循《中國內(nèi)部審計準則》，五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計工作提出了明確要求。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計準則進行了修訂，在對內(nèi)部控制審計相關準則的修訂中借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關規(guī)定。同時，考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對內(nèi)部控制評價主體較為模糊的實際情況，以及內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價在實務中無論從實施主體還是報告方式等方面都存在一定差別的事實，為突出內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的特殊性和職能作用，此次修訂進一步明確了內(nèi)部控制審計的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部控制審計中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進一步豐富了內(nèi)部控制審計的相關內(nèi)容。
首先，在內(nèi)部控制審計的內(nèi)容方面，此次修訂將內(nèi)部控制審計按照審計范圍分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計，并從組織層面和業(yè)務層面對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容作了較為細致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。
其次，在內(nèi)部控制審計的程序和方法方面，強調(diào)了內(nèi)部審計人員在實施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報告。內(nèi)部審計人員應當結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報告，確定審計內(nèi)容及重點，實施內(nèi)部控制審計。再次，在內(nèi)部控制缺陷的認定方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認定，對缺陷認定的方法、缺陷的種類和缺陷的報告等內(nèi)容進行了規(guī)定。
最后，在內(nèi)部控制審計報告方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計報告，要求全面內(nèi)部控制審計報告一般應當報送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認定的專項內(nèi)部控制審計報告應當報送董事會或者最高管理層;經(jīng)董事會或者最高管理層批準，內(nèi)部控制審計報告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中要求的內(nèi)部控制評價報告對外披露。
④工作成果的體現(xiàn)不同
由內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施的內(nèi)部控制審計的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計報告之中，該報告屬于組織內(nèi)部文件，通常是由內(nèi)部審計機構(gòu)提交給組織的適當治理層或管理層。組織所進行的內(nèi)部控制評價的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評價報告之中，該報告需報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，對外披露或者報送相關監(jiān)管部門�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》就規(guī)定企業(yè)應當以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，內(nèi)部控制評價報告應當在基準日后4個月內(nèi)報出。
采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制審計
一、內(nèi)部控制的目標和基本要素
內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，對于促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計職能，提高了審計效率。
二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計的意義
采購與付款循環(huán)業(yè)務是外部商品和勞務的購置和付款過程，是存貨流動的起點，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門，具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財務風險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計是實質(zhì)性程序的基礎。
三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風險
采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應該包括：
（1）倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求，經(jīng)過授權(quán)批準后提出請購。
�。�2）采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應采用招標競價的方式來確定供應商，以保證供貨的質(zhì)量和及時性。
（3）驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。
�。�4）倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。
�。�5）倉庫驗收貨物后，應該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認負債，編制付款憑單，送交會計部門，以編制有關記賬憑證、登記有關明細賬和總賬賬簿。
�。�6）會計部門在收到付款憑單后對有關單據(jù)的內(nèi)容逐項進行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應付賬款明細賬、預付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。
�。�7）付款部門收到付款憑單后，認真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。
�。�8）月末時，應由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務可能存在的風險有：一是計劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用；二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為；三是通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的；四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金；五是為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額；六是應付賬款清理工作不及時，長期掛賬。
四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試
�。ㄒ唬┝私夂陀涗洸少徟c付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制。
審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制，運用編寫內(nèi)部控制說明、設計調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關鍵控制點及控制目標。審計人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標，確定每一個具體目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標的控制風險做出初步評估，同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃，以進一步開展交易和余額的實質(zhì)性測試程序。
�。ǘ┎少徟c付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的符合性測試。
�。�1）檢查企業(yè)有關崗位責任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務分工是否合理，并實地查看業(yè)務分工的執(zhí)行情況；
�。�2）從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準的文件；
（3）檢查大宗商品是否通過招標方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況；
�。�4）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致；
（5）檢查合同是否經(jīng)過有關部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致；
�。�6）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號；
�。�7）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致；
�。�8）檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序；
�。�9）檢查企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況，是否定期進行采購與付款業(yè)務的審計并出具審計報告。
根據(jù)上述測試所取得的證據(jù)，審計人員重新評估控制風險水平，根據(jù)重新評估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大錯報風險，需要實施詳細的審計程序；哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務內(nèi)部控制的測試和評價，就可以確定實質(zhì)性測試擬信賴的程度。
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