研究開發(fā)費用的會計處理
研發(fā)費用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計和稅法規(guī)定與國際會計準則對研發(fā)費用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的文章，一起來看看吧：
一、研究開發(fā)費用的會計處理
《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》應用指南指出，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益;會計處理是借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。開發(fā)階段的支出，同時滿足5項條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。
企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法合理分配的，應當計入當期損益。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應予資本化的支出，在費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”。
二、研究開發(fā)費用的稅務處理
2008年12月10日，國家稅務總局下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何在稅前進行加計扣除進行了詳細的規(guī)定。
(一)稅法對研發(fā)費用稅前加計扣除的規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(二)允許加計扣除研發(fā)費用的研發(fā)項目
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等)。
(三)研發(fā)費用的支出范圍
允許稅前加計扣除的研發(fā)費用的支出范圍國家正在制定，即將下發(fā)執(zhí)行。在新規(guī)定下發(fā)之前按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企[2007]194號)執(zhí)行。在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。
1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費。
6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
(四)研發(fā)費用的歸集與核算
1、企業(yè)應當建立健全財務制度與研發(fā)費用管理制度，對研發(fā)費用實行專賬管理。
2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。
3、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準確、合理的計算各項研發(fā)費用支出。
4、企業(yè)應按照財政部制定的會計準則和會計制度，在相關(guān)科目下，設置明細科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按照研發(fā)項目設立項目臺賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計研發(fā)費用。
5、企業(yè)財務核算不健全、未按照規(guī)定準確歸集與核算研發(fā)費用的，不得實行加計扣除。
6、企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。
(五)研發(fā)費用的加計扣除方法
企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
(六)研發(fā)費用稅前加計扣除應報送的有關(guān)資料
企業(yè)應于納稅年度終了后向主管稅務機關(guān)報送以下資料。資料不齊全的，應于匯算清繳截止期內(nèi)補齊有關(guān)資料，否則不得享受加計扣除優(yōu)惠。
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算;
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單;
3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;
4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會議或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的.決議文件;
5、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議;
6、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;
7、稅務機關(guān)要求報送的其他資料。
企業(yè)如有縣級以上行政部門和國家批準設立的基金會(機構(gòu))下達的科技計劃項目(任務)書、研發(fā)資金補助憑據(jù)等有關(guān)資料的，應一并報送。
(七)建立研發(fā)費用稅前加計扣除的審核和征詢制度
主管稅務機關(guān)對企業(yè)的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行審核。對符合規(guī)定的，準予稅前加計扣除;認為不符合規(guī)定不準予稅前加計扣除的，應報縣級以上(含縣級)稅務機關(guān)復審確認。
稅務機關(guān)對研發(fā)項目存有異議的，縣級以上(含縣級)稅務機關(guān)可要求企業(yè)提供科技、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門或行業(yè)協(xié)會的鑒定意見書，或會同同級科技、經(jīng)貿(mào)等有關(guān)部門復核，必要時征詢專家意見。
(八)企業(yè)集團內(nèi)的研發(fā)費用的處理
企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。
企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。
稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費;企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。
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