保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的背景和主要內(nèi)容
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》于2009年12月22日由財(cái)政部以財(cái)會(huì)200915號(hào)印發(fā)。該《規(guī)定》分保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量、新舊銜接4部分。
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》出臺(tái)的背景
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年發(fā)布并實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，自2007年1月1日在上市公司實(shí)施并逐漸擴(kuò)大到非上市的金融保險(xiǎn)企業(yè)和大中型工商企業(yè)。上市公司實(shí)施至今已有三年時(shí)間。前兩年度終了，財(cái)政部會(huì)計(jì)司采用“逐日盯市、逐戶分析”方法，對(duì)上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做深度分析報(bào)告表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司和非上市企業(yè)平穩(wěn)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)外的高度認(rèn)可和廣泛贊譽(yù)。世界銀行2009年10月29日完成并正式發(fā)布的《中國會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》認(rèn)為，“中國改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的'戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家仿效。”
中國香港從2005年1月1日開始直接采用國際賬務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則即香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年12月6日與內(nèi)地簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，A H股上市公司分別在兩地公布的財(cái)務(wù)報(bào)告差異基本消除。但是，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行層面，這一差異在兩地上市的保險(xiǎn)公司還有不同程度地表現(xiàn)。比如，在保費(fèi)收入確認(rèn)方面，A股年報(bào)未進(jìn)行保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)分拆以及重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，H股年報(bào)進(jìn)行保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)分拆以及重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，導(dǎo)致A H股年報(bào)保費(fèi)收入確認(rèn)差異。再如，在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量方面，A股年報(bào)按照保監(jiān)會(huì)制定的精算規(guī)定進(jìn)行計(jì)量，H股年報(bào)均參照或部分參照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，導(dǎo)致A H股年報(bào)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量金額不同。
為切實(shí)解決A H股年報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行差異，財(cái)政部于2008年8月7日正式印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)，以下簡稱《2號(hào)解釋》)，明確提出了A H股上市公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。保監(jiān)會(huì)高度重視此項(xiàng)工作，召開主席辦公會(huì)專門研究保險(xiǎn)業(yè)如何貫徹施行《2號(hào)解釋》，于2009年1月5日正式下發(fā)《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號(hào))，要求全行業(yè)統(tǒng)一思想，明確提出了“統(tǒng)一執(zhí)行，一步到位”的總體實(shí)施方案。
基于上述情況，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和保監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部一起，密切配合，廣泛協(xié)調(diào)，在立足國情，借鑒國際，深入分析國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新研究成果和對(duì)國內(nèi)保險(xiǎn)公司大量實(shí)地調(diào)研與模擬測試的基礎(chǔ)上，與保險(xiǎn)行業(yè)專家進(jìn)行了多次討論并達(dá)成一致，發(fā)布了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，要求保險(xiǎn)公司編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告開始實(shí)施。
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個(gè)方面的內(nèi)容：
一是要求保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。
在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，不論是否能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分，均未進(jìn)行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險(xiǎn)合同�！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中明確規(guī)定：在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理;不能夠單獨(dú)計(jì)量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。
二是要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。
保險(xiǎn)人簽發(fā)的含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，目前均未進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，只要轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)就認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，確認(rèn)保費(fèi)收入。《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》要求需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，測試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入;未支付重大附加利益的，不認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)不確認(rèn)為保費(fèi)收入。
三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。
保險(xiǎn)人目前均按照法定精算規(guī)定進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求合為一體，難以實(shí)現(xiàn)公允地反映保險(xiǎn)人的負(fù)債狀況和經(jīng)營業(yè)績�！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》明確要求保險(xiǎn)人以履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值;在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日，保險(xiǎn)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失;保險(xiǎn)人在確定折現(xiàn)率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率、退保率、費(fèi)用率、保單紅利等保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。
上述內(nèi)容主要表現(xiàn)為三個(gè)特點(diǎn)：
一是充分借鑒國際最新研究成果并切實(shí)考慮我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)做法;
二是適當(dāng)分離會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量從監(jiān)管精算規(guī)定回歸公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，可以向投資者等提供更加具有決策有用性的會(huì)計(jì)信息;
三是保費(fèi)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債計(jì)量等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯一致性。
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