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合資公司的稅收處理問題
合資公司一般由兩家公司共同投入資本成立，分別擁有部分股權，并共同分享利潤、支出、風險及對該公司的控制權。下面小編為大家整理了關于合資公司的稅收案例分析，一起來看看吧：
合資公司的稅收問題
【問題】
A公司擬以所持有的土地使用權與他人合資設立B公司，投資時確定的評估價值遠高于A公司賬面價值。那么請問，該環(huán)節(jié)A公司是否需要交納營業(yè)稅和土地增值稅等稅嗎?B公司還涉及什么稅種，其土地使用權價值是按評估價值為基礎嗎?與稅法規(guī)定的計稅基礎是否相同?
【解答】
�、艑τ贏公司而言，①營業(yè)稅，按《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。②土地增值稅，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號) 規(guī)定： 對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。但按照“財稅[2006]21號”文規(guī)定，對以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用前述“財稅字[1995]48號”文第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定;③《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，……應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”按此規(guī)定，企業(yè)應該將投資行為分解為按公允價值處置資產(chǎn)和投資兩項行為計算交納企業(yè)所得稅。
�、茖τ贐公司，在取得土地使用權環(huán)節(jié)只涉及印花稅和契稅，①印花稅，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花;《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》(財稅[2006]162號)規(guī)定：“對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。”一般理解是出資協(xié)議或者投資合同具有產(chǎn)權轉移數(shù)據(jù)的性質(zhì);不過在會計核算方面，印花稅通常直接計入管理費用;②契稅，按《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》規(guī)定，以土地、房屋權屬作價投資、入股的，發(fā)生權屬轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣征稅。所以B公司應該繳納契稅，且計入所取得的土地使用權成本。
�、前础镀髽I(yè)會計準則(2006)》規(guī)定精神，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定接受投資的各類資產(chǎn)均應以投資各方確認的價值為實際成本�！吨腥A人民共和國所得稅法實施條例》第66條規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。所以，如果沒有證據(jù)表明所述評估價值不公允，則B公司對該資產(chǎn)的入賬價值與其計稅基礎一致。
收到科技補助應怎么入賬
【問題】
我單位取得了一筆科技補助，請問我們是否可以不將其作為補貼收入而做專項應付款行嗎?
【解答】
會計處理時，應分析所取得補助究竟屬于何種性質(zhì)。按《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定，專項應付款核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。而稅務上所說的補貼收入在《企業(yè)會計準則(2006)》體系下通常是指按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定來核算的收入。按規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補助是無償?shù)摹⒂袟l件的。
對比可知，政府補助與專項應付款具有本質(zhì)的差別，即政府補助核算具有損益性質(zhì)的補助，而專項應付款核算具有權益性質(zhì)的款項。所以，企業(yè)應該分析所取得款項的性質(zhì)來分析判斷是屬于補貼性收入，還是待支付的應付款性質(zhì)。至于稅務方面如何處理，并不影響會計處理。
按上述分析，我們認為科技補助通常屬于補貼收入性質(zhì)，應該作為營業(yè)外收入(與收益有關的補助)或遞延收益(與資產(chǎn)有關補貼)入賬。當然，企業(yè)可以據(jù)實扣除相關科技開發(fā)項目的費用支出。
如果確系政府以所有者身份投入的具有專項或特定用途的款項，按準則規(guī)定精神，
�、倨髽I(yè)按收到或應收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
�、诠こ添椖客旯ば纬砷L期資產(chǎn)的部分，借記“專項應付款”，貸記“資本公積——資本溢價”科目;對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等科目;撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價轉增實收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。
�、�“專項應付款”期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的專項應付款。
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