應(yīng)付職工薪酬科目會計核算的標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)付職工薪酬會計科目的核算的標(biāo)準(zhǔn)你知道嗎?你知道應(yīng)該如何核算應(yīng)付職工薪酬科目嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)�來的關(guān)于核算應(yīng)付職工薪酬科目的知識，歡迎閱讀。

　　1、《財企[2009]242號》

　　六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

　　(一)制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)，明確職工福利費開支的項目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計監(jiān)督。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

　　(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項目和金額。

　　七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進行核算，并在年度財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

　　2、《國稅函〔2009〕3號》

　　三、關(guān)于職工福利費扣除問題?

　　《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：?

　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。?

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。?

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。?

　　四、關(guān)于職工福利費核算問題?

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

　　3、《國家稅務(wù)總局公告2015年第34號》

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：

　　一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

　　企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

　　企 業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支 付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除 的依據(jù)。

　　4、《贛市國稅函[2011]15號》

　　三十七、工資薪金在稅前扣除方面有哪些規(guī)定和要求?

　　1.稅法規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)對企業(yè)工資、薪金扣除有關(guān)問題進行了明確。

　　“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

　　稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　(五)有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　國 稅函[2009]3號文件規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總 和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　上 述政策說明，實施條例及國稅函[2009]3號文件對工資、薪金扣除都強調(diào)實際發(fā)放，其范圍也僅指工資、薪金，也就是說工資、薪金總額必須是實際發(fā)放，而 且實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括通常所說的“三費、五險、一金”，與新企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的“職工薪酬”范圍明顯不同。

　　企業(yè)在計算所得稅工資、薪金總額時，務(wù)必至少把握下面幾個事項內(nèi)容：

　　一是實際工資、薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的基本依據(jù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目對工資、薪金總額進行單獨核算;

　　二是不合理的工資、薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資、薪金，不得扣除;

　　三是超標(biāo)的工資、薪金本身不得包括在所得稅稅前扣除的“工資、薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。

　　5、《李志遠：發(fā)放工資薪金應(yīng)提供哪些證明材料》

　　問：企業(yè)列支《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定的工資薪金，應(yīng)提供哪些證明材料?

　　答：不同人員的工資薪金列支所需證明材料如下：

　　1、合同工(包括臨時工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“國稅函〔2009〕3號通知”)的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。

　　企 業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動合同(協(xié)議)文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明;股份制公司應(yīng)提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān) 管理機構(gòu)制定的工資薪金制度;國有企業(yè)應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或 申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

　　2、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動 合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報 酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

　　3、 內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供 內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 等三項費用的基數(shù)。

　　4、勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，對于根據(jù)協(xié)議(合同)約定直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法的規(guī)定在稅前扣除。用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。

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