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固定資產(chǎn)清理的會計分錄及例題
固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。以下是小編整理的固定資產(chǎn)清理的會計分錄及例題，一起來看看吧。
“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記出售固定資產(chǎn)的取得的價款、殘料價值和變價收入。其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失。清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶；凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。
固定資產(chǎn)清理的會計分錄
（1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）
累計折舊（已提折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）
�。�2）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅
�。�3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
�。�4）應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會計分錄為：
借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
�。�5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會計分錄為：
屬于籌建期間的
借：固定資產(chǎn)清理
貸：長期待攤費(fèi)用
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益
�。�6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會計分錄為：
屬于籌建期間的
借：長期待攤費(fèi)用
貸：固定資產(chǎn)清理
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)清理的會計分錄及例題
舉例：2011年9月，XX工廠的一座廠房由于遭臺風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報廢。該廠房賬面原值為400000元，已提折舊為140000元；報廢時的殘值變價收入為40000元，已存入銀行；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用為8060元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準(zhǔn)，決定給予融達(dá)工廠160000元的保險賠償，款項尚未收到；融達(dá)工廠適用的營業(yè)稅稅率為5%。請就以上資料作出會計處理。
解答：融達(dá)工廠應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 260000
累計折舊 140000
貸：固定資產(chǎn) 40000
�。�2）發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 8060
貸：銀行存款 8060
（3）取得變價收入
借：銀行存款 40000
貸：固定資產(chǎn)清理 40000
�。�4）計算交納的營業(yè)稅
應(yīng)交納的營業(yè)稅=40000×5%=2000元
借：固定資產(chǎn)清理 2000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2000
計算應(yīng)收取的保險賠償
借：其他應(yīng)收款 160000
貸：固定資產(chǎn)清理 160000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益
固定資產(chǎn)清理凈損失=260000+8060+2000—40000—160000=70060元
借：營業(yè)外支出——非常損失 70060
貸：固定資產(chǎn)清理 70060
【拓展】固定資產(chǎn)管理流程
一、 目的
為規(guī)范公司固定資產(chǎn)管理, 合理配置和有效經(jīng)營公司固定資產(chǎn), 防止公司固定資產(chǎn)流失和無序失控, 現(xiàn)制訂此流程。
二、定義和分類
1、定義
固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過1年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
2、分類
各公司應(yīng)制定《固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表》來規(guī)范公司固定資產(chǎn)的種類及折舊年限，折余凈、殘值等相關(guān)信息。一般情況下, 公司對新增固定資產(chǎn)須按照該明細(xì)表來進(jìn)行確認(rèn), 分類并使用相關(guān)參數(shù)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)的會計處理。該明細(xì)表一經(jīng)確定, 一般不允許更改, 如有需要, 須經(jīng)公司管理層確認(rèn), 法人代表及財務(wù)經(jīng)理簽字確認(rèn)后. 。
三、 固定資產(chǎn)購入(添置) 計劃制定及反饋
1、 固定資產(chǎn)的審批:各部門固定資產(chǎn)的相關(guān)使用者需填寫《固定資產(chǎn)采購申請報告》并經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可由采購部門填寫采購單申請購買。
2、 如果使用者因原使用資產(chǎn)報廢而添置新資產(chǎn)，必須先填寫《固定資產(chǎn)報廢單》總經(jīng)理簽字，財務(wù)部門確認(rèn)后。將原資產(chǎn)報廢方可申請采購。
四、 固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收和付款
1、 固定資產(chǎn)入庫后，庫房管理人員實(shí)地查驗(yàn)無誤后, 填寫入庫單, 一聯(lián)留底, 另一聯(lián)與采購單裝訂在一起交予財務(wù)。
2、使用部門確認(rèn)該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時, 填寫一式二聯(lián)的《固定資產(chǎn)驗(yàn)收報告》, 一聯(lián)留底, 一聯(lián)交由財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)或支付尾款使用，并存檔。
3 、財務(wù)收到《固定資產(chǎn)驗(yàn)收報告》和《固定資產(chǎn)收貨單》后, 可以通知采購部請款。
4、采購部收到供應(yīng)商發(fā)票后, 向財務(wù)申請支付該筆款項。
五、 固定資產(chǎn)的日常管理
1、財務(wù)部負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號、訂牌, 并記入《固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表》中予以管理。每月15號前對上月新增固定資產(chǎn)實(shí)地盤查并將固定資產(chǎn)標(biāo)簽貼在該項設(shè)備上。
2、 資產(chǎn)使用部門應(yīng)配備固定資產(chǎn)管理人員, 建立并維護(hù)本部門的《固定資產(chǎn)管理清單》, 保證帳物相符, 同時要明確固定資產(chǎn)使用人。當(dāng)使用人發(fā)生變化時(如離職、調(diào)動等), 要做好移交工作。
3、資產(chǎn)使用部門應(yīng)制定日常維修、保養(yǎng)、大修等管理制度細(xì)則, 固定資產(chǎn)管理人員定期檢查資產(chǎn)使用情況。每月編制機(jī)器使用狀況清單交由財務(wù)并上報公司領(lǐng)導(dǎo)層。
4、 財務(wù)部門每季對固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn), 核對帳物, 必須做到使用部門、財務(wù)部門帳物相符。財務(wù)將資產(chǎn)清查時盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)發(fā)往各使用部門，由使用部門提供填寫盤虧、盤盈原因報告, 財務(wù)將匯總結(jié)果上報至主管領(lǐng)導(dǎo)處。在此基礎(chǔ)上, 財務(wù)不定期對各部門設(shè)備進(jìn)行抽查盤點(diǎn), 并反饋結(jié)果，并在主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上辦理相關(guān)賬務(wù)手續(xù)。
5、 公司各部門間固定資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移, 應(yīng)填寫《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單》, 雙方部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)并交由總經(jīng)理批準(zhǔn)后, 將《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移單》交給財務(wù)部辦理轉(zhuǎn)移變更。
6、 公司的固定資產(chǎn)必須在公司的安全場所合理存放, 如果需要離廠維修或是外發(fā)加工, 必須填寫出廠放行單并由主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)經(jīng)理簽批后才能出廠放行。
六、 固定資產(chǎn)的報廢
1、符合下列條件之一的固定資產(chǎn)可申請報廢:
1) 已超過規(guī)定使用年限;
2) 經(jīng)修理、調(diào)校后，其準(zhǔn)確度、穩(wěn)定性仍無法達(dá)到規(guī)定指標(biāo);
3) 主要零部件嚴(yán)重?fù)p壞又無法購買或代用;
4) 損壞嚴(yán)重，確認(rèn)無修理價值;
2、 報廢固定資產(chǎn)由使用部門填報寫《固定資產(chǎn)報廢申請單》，經(jīng)公司主管批準(zhǔn)后, 辦理相關(guān)報廢手續(xù)。汽車報廢須經(jīng)當(dāng)?shù)剀囕v管理所鑒定。
3、固定資產(chǎn)報廢處理由固定資產(chǎn)使用部門提出申請, 公司主管固定資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部審議, 由總經(jīng)理核準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
4 、如報廢固定資產(chǎn)可作廢料等出售，出售金額必須報備財務(wù)，以便財務(wù)入賬，沖減固定資產(chǎn)清理。
5、 固定資產(chǎn)折舊采用平均年限折舊的辦法, 由財務(wù)部固定資產(chǎn)會計根據(jù)固定資產(chǎn)清單按月計提、登記明細(xì)帳, 并記入使用部門成本。
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