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關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會計核算
《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法〉的通知》(財預(yù)〔2010〕7號)，加強了對中央部門財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理。而財政部新近頒布的《關(guān)于中央級事業(yè)單位社會團體及企業(yè)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計核算有關(guān)事項的通知》，分別就執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的中央級事業(yè)單位、執(zhí)行行業(yè)會計制度的中央級事業(yè)單位以及執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》、企業(yè)會計準則和制度的中央級事業(yè)單位、社會團體和企業(yè)的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金”和“財政撥款結(jié)余資金”的會計核算進行了明確和規(guī)范。為了更好地理解這兩項新規(guī)，財會人員應(yīng)著重把握好以下幾個要點。
增設(shè)了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”兩個總賬會計科目。“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目用于核算當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金;“財政撥款結(jié)余”用于核算支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。
“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目下設(shè)置“當年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”兩個一級明細科目，“財政撥款結(jié)余”會計科目下設(shè)置“當年財政撥款結(jié)余”和“以前年度財政撥款結(jié)余”兩個一級明細科目。“當年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“當年財政撥款結(jié)余”和“以前年度財政撥款結(jié)余”四個一級明細科目下均按照具體項目設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。
調(diào)整“財政補助收入”、“事業(yè)支出”科目的明細設(shè)置。在“財政補助收入”科目原“基本支出”明細科目下設(shè)置“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”二級明細科目;原“項目支出”明細科目下按照具體項目設(shè)置二級明細科目，分別進行明細核算。在“事業(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“財政撥款支出”和“其他事業(yè)支出”兩個一級明細科目，分別核算事業(yè)單位使用財政撥款和其他資金支付的事業(yè)支出。“財政撥款支出”一級明細科目下設(shè)置“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出”和“使用以前年度財政撥款結(jié)余支出”三個二級明細科目，分別核算事業(yè)單位使用當年財政撥款和以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支付的事業(yè)支出。
“當年財政撥款支出”、“使用以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)支出”和“使用以前年度財政撥款結(jié)余支出”三個二級明細科目下均設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個三級明細科目;其中，“基本支出”三級明細科目下設(shè)置“人員經(jīng)費支出”和“日常公用經(jīng)費支出”兩個四級明細科目，進行明細核算;“項目支出”三級明細科目下按照具體項目設(shè)置明細科目，進行四級明細核算。
調(diào)整“事業(yè)結(jié)余”科目核算內(nèi)容。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余資金不再作為事業(yè)結(jié)余，而是分為“當年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“當年財政撥款結(jié)余”和“累計財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計財政撥款結(jié)余”單獨反映，并按財預(yù)〔2010〕7號文件規(guī)定，對“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金”和“財政撥款結(jié)余資金”分別進行管理。
具體會計處理
期初余額的銜接假設(shè)甲事業(yè)單位在2009年末實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余1000萬元，并按40%的比例提取專用基金——職工福利基金400萬元，其余600萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金——一般基金。經(jīng)分析得知，其中上述事業(yè)結(jié)余中，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金400萬元(A項目結(jié)轉(zhuǎn)300萬元，基本支出人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)60萬元、日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)40萬元)，財政撥款B項目結(jié)余450萬元，一般性事業(yè)結(jié)余150萬元。
根據(jù)財預(yù)〔2010〕7號文件規(guī)定，中央級事業(yè)單位基本支出當年未使用的財政撥款，不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。因此，應(yīng)當將屬于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余部分從相關(guān)基金中轉(zhuǎn)出。(以下會計分錄單位均為萬元)
1.將事業(yè)基金——一般基金中屬于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金和財政撥款結(jié)余資金部分轉(zhuǎn)出
借：事業(yè)基金——一般基金 510
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項目 180
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn) 36
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn) 24
財政撥款結(jié)余——以前年度財政撥款結(jié)余——B項目 270
2.將專用基金中屬于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金和財政撥款結(jié)余資金部分轉(zhuǎn)出，具體會計分錄與事業(yè)基金——一般基金轉(zhuǎn)出類似，此處略。當然，為計算簡便起見，可先將專用基金全部轉(zhuǎn)回，以便整體分析計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余。
借：專用基金——職工福利基金 400
貸：事業(yè)基金——一般基金 400
將事業(yè)基金和事業(yè)結(jié)余中屬于財政撥款結(jié)余資金轉(zhuǎn)出
借：事業(yè)基金——一般基金 450
貸：財政撥款結(jié)余——以前年度財政撥款結(jié)余——B項目 450
將事業(yè)基金和事業(yè)結(jié)余中屬于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)出
借：事業(yè)基金——一般基金 400
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——A項目 300
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn) 60
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)40
將屬于一般事業(yè)結(jié)余中按比例應(yīng)當提取的職工福利基金還原
借：事業(yè)基金——一般基金 60(150×40%)
貸：專用基金——職工福利基金 60
經(jīng)上述兩種方法調(diào)整后，其結(jié)果完全一樣，即期初事業(yè)基金150萬元(一般基金90萬元，專用基金——職工福利基金60萬元)，以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)400萬元(項目支出結(jié)轉(zhuǎn)300萬元，基本支出結(jié)轉(zhuǎn)100萬元)，以前年度財政撥款結(jié)余——項目結(jié)余——B項目450萬元。
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